【正文】 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“物資采購(gòu)”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 ——物料消耗 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 貸：原材料 ——乙材料 240 000 （ 2）人工費(fèi)用的歸集與分配 1）人工費(fèi)用的內(nèi)容 ● 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600 B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用 ——工資 44 800 借：管理費(fèi)用 ——工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 000 14%= 504 000） （ 3）制造費(fèi)用的歸集與分配 1）制造費(fèi)用的基本含義 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 900 貸：現(xiàn)金 900 【 例 628】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。 ▲ 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 借：應(yīng)收賬款 —機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 632】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 A產(chǎn)品成本： 3 200元 222（見例 4 4 45）＝ 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600元 70（見例 43）－ 13 600元 10（退貨，見例 46）＝ 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 貸：庫存商品 — B產(chǎn)品 816 000 （五）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 【 例 636】 銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付工資 36 500 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5 110 【 例 645】 計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等，用銀行存款支付印花稅。 ： （ 1）所得稅的含義 ● 企業(yè)按照國(guó)家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。 借：本年利潤(rùn) 165 000 貸：所得稅 165 000 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。 【 例 657】 企業(yè)期末結(jié)清 “ 利潤(rùn)分配 ” 明細(xì)賬戶（ “ 未分配利潤(rùn) ” 除外）發(fā)生額。 計(jì)算公式為： 提取數(shù) =凈利潤(rùn)規(guī)定的提取比率 法定盈余公積金 ： 335 000 元 10% =33 500元 法定公益金 ： 335 000 元 5% =16 750元 會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配 —提取法定盈余公積 33 500 借：利潤(rùn)分配 —提取公益金 16 750 貸：盈余公積 —法定盈余公積 33 500 貸：盈余公積 —法定公益金 16 750 【 例 654】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。 借：所得稅 125 000 貸：應(yīng)交稅金 125 000 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 凈利潤(rùn) =500 000元 125 000元 =375 000元 （ 1）賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 貸：現(xiàn)金 460 【 例 641】 用現(xiàn)金發(fā)放退休人員工資。 借：其他業(yè)務(wù)支出 16 000 貸：原材料 16 000 （ 1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得的成果。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅金 —消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅金 —城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 （六）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的成果。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 這條原則主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。 ★ 工資分配率 =應(yīng)分配工資總額247。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用 然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 ——甲材料 125 000 借：原材料 ——乙材料 40 000 借：原材料 ——丙材料 645 000 借：原材料 ——丁材料 358 000 貸：物資采購(gòu) ——甲材料 125 000 貸：物資采購(gòu) ——乙材料 40 000 貸：物資采購(gòu) ——丙材料 645 000 貸：物資采購(gòu) ——丁材料 358 000 【 例 620】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購(gòu) ——