【正文】 、差錯等問題。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對應收賬款的清查結(jié)果，應查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。 3） 抽取一定樣本量票據(jù)進行函證。 7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的 折算匯率是否符合規(guī)定。 如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時還應追究相關責任人責任。對函證結(jié)果與賬面金額不符的，應查明原因。 4） 對殘值預估值金額比較大，長期掛賬的，應檢查相應的資產(chǎn)實體是否存在，對于不存在 資產(chǎn)實體的，應查明原因處理，對于無法查明原因的，視同呆賬處理。 （七）存 貨 1．清查范圍： 物資采購 /在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料 2．清查方法： 1）物資采購 /在途物資 a. 編制物資采購明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。 d. 檢查發(fā)出材料的計價基礎。 本信息，市場部門提供材料的市場價格信息，而由技術部門負責具體的鑒定工作，并會同財務部門 、市場部門確定材料的評估價值。需注意的是，對自制半成品的入賬和發(fā)出 的計價基礎進行檢查時，應以樣本的單位成本與自制半成品明細賬及成本計算單核對。 d. 對委托代銷商品的期末余額，應現(xiàn)場查看或函詢證實。 b. 對每月材料成本差異進行分析性復核，檢查是否存在異常波動。 4） 清理出的各帳帳不符、帳證不符的項目，調(diào)整相關會計科目。 5） 檢查有無不能為企業(yè)帶來利益的待攤費用，有無將其尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。如果單位以 非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應查閱有關評估報告或協(xié)議文件、對外投資轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的帳面記錄及相關原始資料來驗證對外投資入帳價值的適當性。長期投資又應分為債權投資和股權投資兩種。以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點實地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，或以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關技術部門鑒定，是否經(jīng)授權批準，相應的會計處理是否正確。 6） 以基準日在建工程實有數(shù)為準，對單位在建工程的價值逐項進行重新評估，并以可收回金額作為在建工程的價值。 4）檢查轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)價值是否符合規(guī)定，計算是否正確，會計處理是否正確。屬于營私舞弊的，追究相關責任人的責任，并調(diào)整相關會計科目； 2） 對長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，應及時上報批準，并按批準的方案進行處理。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調(diào)整相關會計科目。詢證函應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔保品等內(nèi)容。 （十六）應 付賬款 1．清查范圍： 購買材料、物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項 2．清查方法： 1） 編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。結(jié)合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。 5） 檢查預收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時調(diào)整。 2） 檢查有無借方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整 。 （二十）其他應交款 1．清查范圍： 企業(yè)單位應交納的各種稅金、應繳上級款和其他應交款。如有差額，應查明原因，必要時調(diào)整。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符、帳實不符，應查明原因，并調(diào)整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任； 2） 對不屬于預提費用的，應作重分類調(diào)整； 3）對長期掛帳的預提費用，查明原因，必要時調(diào)整。 8） 檢查外幣長期 借款本金利息折算匯率是否符合規(guī)定。 3） 復核計算所提累計折舊的合理性。 2） 檢查企業(yè)的折舊政策和方法是否符合相關規(guī)定，確定所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。 6） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債。 4） 抽查大額預提費用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，數(shù)額是否恰當，會計處理是否正確。 5） 查閱單位會議紀要、協(xié)議、合同等，檢查應繳上級管理費是否符合規(guī)定，金額是否正確，會計處理是否正確。 7） 檢查以外幣結(jié)算的其他應付款折算匯率是否符合規(guī)定。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 1） 對清查出的帳帳不符、帳證不符，應查明原因，并調(diào)整相關會計科目；應由相關責任人負責的，追究其責任； 2） 應付工資計提及分配錯誤的，應及時調(diào)整應付工資額，并調(diào)整相關會計科目。 3） 抽查預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款。如有，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整。 7） 檢查外幣應付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。應付票據(jù)明細表應列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數(shù)量和金額。 6）復核短期借款利息計算是否正確，會計處理是否正確。 5） 檢查是否存在長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，并查明待處理財產(chǎn)損溢長期掛帳的原因。如屬企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，檢查入賬價值是否正確，有無不應納入無形資產(chǎn)價值的項目。 5） 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保等情況。 7） 檢查固定資產(chǎn)的租賃，以確定是否存在賬外固定資產(chǎn)，是否有不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關會計處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。涉及損益的，調(diào)整損益； 2） 對投資入帳價值的差錯以及投資收益計算錯誤的，應調(diào)整相關會計科目； 3） 為與新會計制度接軌，對清理出來的各項對外投資，應按預計持有的期限（通常為1 年）以及對外投資的目的區(qū)分短期投資和長期投資。 b. 清點或函證債券數(shù)量 清點或函證內(nèi)容應包括債券種類、面值、期限、序號。 2） 抽取大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確 3） 抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷方法是否合理，復核計算是否正確，會計處理是否正確。 3） 對長期掛帳的委托加工物資，應按債權進行處理。 d. 對受托代銷商品的期末余額，應現(xiàn)場查看其是否存在。 b. 檢查委托代銷業(yè)務合同，抽查有關發(fā)貨憑證，核對會計處理是否正確。同時還應注意檢查出租、出借及隨商品出售并 單獨計價的包裝物的會計處理是否正確。對長期掛賬的委托加工物資，應視同應收賬款處理；檢查隨同委托加工物資發(fā)出同時支付的現(xiàn)金是否作預付賬款處理，并按預付賬款的處理原則進行處理。存放在外的庫存材料，應現(xiàn)場查看或函詢核實。對函證結(jié)果與賬面余額不符的，應查明原因；對下級單位接受上級單位撥入的具有專門用途的撥款，應在上下級單位之間進行對賬，對賬不符的，應查明原因。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標準： 對其他應收款清產(chǎn)核資差異的處理標準基本可參照應收賬款的處理原則，同時還應注意以下幾點： 1） 對其他應收款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整； 2） 對內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門長期（ 3 年）未報賬的其他應收款視同呆賬處理； 3） 對企業(yè)之間拆借形成的其他應收款，系統(tǒng)內(nèi)無法核對清查，按照 “應收賬款 ”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。結(jié)合應收賬款明細余額，查驗是否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復，必要時作出適當調(diào)整。 4） 檢查外幣預付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。 6） 對已貼現(xiàn)應收票據(jù)，應檢查貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否恰當，復核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應收票據(jù)金額。 （三）應收票據(jù) 1．清查范圍： 因從事經(jīng)營活動賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2．清查方法： 1） 編制應收票據(jù)明細表，復核加計正確，并與總賬、明細核對相符。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務的債權。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應查明差異存在的原因，同時應當根據(jù)樣本差錯推算應收賬款總額可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。對由于會計差錯引起的不符，應調(diào)整相關會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應追究相關責任人的責任，按清產(chǎn)核資相關規(guī)定提出處理意見上報批準，經(jīng)批準后，處理原則同 “現(xiàn)金 ”的處理。 c. 函證銀行存款余額。待報批并經(jīng)批準后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入 “其他應收款 ”科目。如現(xiàn)金存放兩處以上，應同時盤點。） 六、其他需說明的事項 附件一 ：清產(chǎn)核資的具體方案 （一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款） 1．現(xiàn) 金 1）清查范圍： 企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 2）在建工程減值受政策影響計提減值的，提供有關政策規(guī)定，停建的在建工程若國家要求停建的要提供文件規(guī)定；上級主管部門要求停建，依據(jù)上級批準的文件；由于企業(yè)內(nèi)部原因停建的依據(jù)辦公會議紀要。 如： （五）固定資產(chǎn)減值準備 1．確定原則： 一般考慮以下因素： 1）某項在用資產(chǎn)的市價在當期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；（如：購入設備的賬面價值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設備或供應部門提供有關外部的報價資料） 2）技術、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當期或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生重大影響；（如：受到技術進步或業(yè)務政策的限制，需要技術部門提供相關依據(jù)） 3）有證據(jù)表明，資產(chǎn)已 經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞；（根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術部門出具的技術鑒定依據(jù)進行確認） 4）其他表明固定資產(chǎn)的可收回價值低于固定資產(chǎn)賬面價值的情況。按單項項目計提長期投資減值準備。 清查過程中對于出現(xiàn)上述情況的已取得確鑿證據(jù)，并作出了書面記錄。（僅示范說明，按集團確定的會計政策據(jù)實說明） 以上壞賬提取比例基數(shù)，不包括公司納入合并范圍的內(nèi)部關聯(lián)債權。 對盤盈盤虧凈損失，依據(jù)申報理由、由資產(chǎn)管理人員、財務人員和審計監(jiān)盤人員簽字的盤點表等資料確認的損失金額 XX 萬元。 （ 2）債務單位被撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商登記，造成應收款項難以收回的損失 XX 萬元。 如：。 經(jīng)清查，公司按《企業(yè)會計制度》確認的預計損失金額為 XX元，建議核減公司 200X年度期初未分配利潤，并作為各項資產(chǎn)減值準備的期初數(shù)，其中： 1．應收賬款項預計損失 XX 元； 2．短期投資預計損失 XX 元； 3．存貨預計損失 XX 元； 4．長期股權投資預計損失 XX 元； 5．固定資產(chǎn)預計損失 XX 元； 6．在建工程預計損失 XX 元； 7．無形資產(chǎn)預計損失 XX 元； 8．委托貸款預計損失 XX 元； 9．長期債權投資預計損失 XX 元（如有應補充）。 （ 3）報廢、毀損 1）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明 2）不可抗力造成的，相關職能部門的鑒定報告 ； 3）保險公司理賠情況說明； 4）企業(yè)報廢、毀損情況說明及核批文件； （ 4）被盜 1）報案紀錄；公安機關立案、破案和結(jié)案證明； 2）企業(yè)提供責任人的責任認定及賠償情況說明； 3）保險公司理賠情況說明。 （ 6）小額參股投資項目 1）最近 3 年財務報表、審計報告； 2）有關部門或公司提供連續(xù)停業(yè) 3年以上的證明； 3）中介機構(gòu)出具鑒證意見書。 （ 2）應提未提費用 1）企業(yè)專項說明； 2）中介機構(gòu)出具鑒證意見書。 （ 10）逾期 3 年以上境內(nèi)欠款 1）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務明細賬等）； 2）公司最近 3 年的財務報表、審計報告； 3） 3 年連續(xù)停產(chǎn)的證明； 4）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （ 2）債務單位內(nèi)部清算注銷 1）工商局注銷登記證明； 2）申報債權通知或公告（若無，請?zhí)峁┪词盏酵ㄖ⑹欠褡肪績?nèi)部責任的聲明） 3）有關債權形成過程的財務資料或說明； 4）債權清償回收資金證明。 （ 5）被政府責令關閉 1）政府部門有關行政決定文件； 2）關閉前公司最近的財務報表、審計報告； 3）主管部門出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的 證明； 4）了解到的關閉前公司經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無拖欠職工工資等款項；所屬行業(yè)；有無大量處置實物資產(chǎn)，并提供書面說明； 5）依法催收記錄（如：催收報告、傳真、財務明細賬等）； 6）有無擔保人的說明及追索情況說明； 7）有關債權形成過程的財務資料或說明。 三、 存貨損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）盤盈、盤虧 1）存貨盤點表； 2）保管人提供情況說明； 3）盤盈、盤虧存貨價值確定依據(jù)資料； 4）企業(yè)提供內(nèi)部責任認定、賠償說明和核批文件； 5）中介機構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見書。 （二）長期股權投資損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）被投資單位破產(chǎn)終結(jié) 1）法院破產(chǎn)終結(jié)民事裁