【正文】 于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價值的折現(xiàn)率。上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。第一篇：融資租賃會計(jì)處理分錄融資租賃會計(jì)處理分錄一、出租方購入租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款租出資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款融資租賃**客戶貸：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益收取租金借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款融資租賃**客戶 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入租賃收入收回資產(chǎn)余值借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款融資租賃**客戶二、承租方租入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)供應(yīng)商支付租金借：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)供應(yīng)商貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊到期歸還借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)銀行存款借：長期應(yīng)付款—融資租入固定資產(chǎn)供應(yīng)商貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理僅供參考，如有錯誤，煩請指正。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、承租人對融資租賃的會計(jì)處理租賃開始日的會計(jì)處理在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。在采用實(shí)際利率法時，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計(jì)核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。二、經(jīng)營租賃1）出租人的處理⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。⒊承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價資產(chǎn)賬面價值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。稅收優(yōu)惠經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時：借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸：銀行存款分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等四、稅收政策及優(yōu)惠1）增值稅稅率：（包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。無論是承租人還是出租