【正文】 ”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開(kāi)始顯現(xiàn)，增值稅較營(yíng)業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強(qiáng)的管控能力、較高的財(cái)務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)甚至全世界，通常情況下，會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理?？偡职g存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分包方開(kāi)具的增值稅專用的發(fā)票。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。同時(shí)由于該類材料的采購(gòu)一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購(gòu)管理將具有一定難度。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。通常情況下，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重。是他們的鼓勵(lì)給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會(huì)永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。我相信經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的陸續(xù)推行和完善，我國(guó)會(huì)逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會(huì)更加有意義。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，%，減少最多是中華企業(yè)，%，%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢(shì)。一方面由于“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)可以通過(guò)這個(gè)方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強(qiáng)，無(wú)需企業(yè)另外花費(fèi)成本培養(yǎng)工人。建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營(yíng)業(yè)稅更加繁多。 企業(yè)現(xiàn)金流由于增值稅自身的特點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)就需要繳納稅款，因此會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。現(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營(yíng)改增”后的價(jià)稅合計(jì)一樣，均為Q。在此之前，我國(guó)建筑業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個(gè)需要大量購(gòu)入材料物資的行業(yè)，沒(méi)有增值稅的抵扣權(quán)限，這無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)，會(huì)出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說(shuō)可以按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合征收的方法對(duì)企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過(guò)一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，也因稅收法律的缺失無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無(wú)疑對(duì)國(guó)家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。葉智勇（2012）根據(jù)某公司20092011年的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測(cè)算了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過(guò)高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率[8]。：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對(duì)小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對(duì)較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對(duì)廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文稅收系統(tǒng)收入也不會(huì)產(chǎn)生太大影響。VAT reformation。為了改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。（1）在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營(yíng)改增”后企業(yè)要按主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定增值稅率，對(duì)于一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來(lái)研究確定經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來(lái)源。四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響對(duì)于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來(lái)施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。基于該結(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進(jìn)項(xiàng)x；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見(jiàn)的。在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。從上述分析來(lái)看，2兩項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利上升的因素，第3項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數(shù)字來(lái)分析一下。這是我國(guó)稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開(kāi)始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國(guó)對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。從短期來(lái)看，營(yíng)業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來(lái)的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會(huì)有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說(shuō)企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購(gòu)，包括設(shè)備的采購(gòu)和材料的采購(gòu)。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是發(fā)票的取得和保管。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問(wèn)題需要解決，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營(yíng)改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從上述分析來(lái)看，2兩項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利上升的因素，第3項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數(shù)字來(lái)分析一下。IABSTRACTABSTRACT China39。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)，在國(guó)家稅收方面以及對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)都發(fā)揮著巨大的作用，對(duì)其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會(huì)受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測(cè)算了20072009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有較大幅度的下降趨勢(shì)[11]。并且從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個(gè)企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡(jiǎn)化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問(wèn)題，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問(wèn)題。在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅營(yíng)業(yè)務(wù)收入3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入因此，“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文率）] 從以上推導(dǎo)可得，有兩個(gè)關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤(rùn)，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個(gè)結(jié)論。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測(cè)量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個(gè)部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)的管理以及工程竣工后的結(jié)算。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒(méi)有增值稅開(kāi)票權(quán)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。而建筑行業(yè)日常建材消耗量廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，無(wú)法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹(shù)立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)所能取得的增值稅抵扣額會(huì)相對(duì)地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲?；貞浧鹪诤４蟮拿總€(gè)角落，給我留下最多的是各位老師講課時(shí)候的畫(huà)面和各位同學(xué)的關(guān)愛(ài)，如果沒(méi)有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無(wú)法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識(shí)的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂(lè)與美好的記憶，我由衷地感謝你們。參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)[1] 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