【正文】 funds and so recent years, with the rapid development of China39。參考文獻(xiàn)[1][J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊[2][J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012年3期[3][J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012年3月[4]于艷芹，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011年5月第三篇：營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)毛利率有何影響營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)毛利率有何影響根據(jù)政府工作報(bào)告的要求，今年5月1日要全面落實(shí)“營(yíng)改增”。采購(gòu)的越多，抵扣的就越多。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。因此，“營(yíng)改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而較之前的成本要低，毛利會(huì)因此而上升?！盃I(yíng)改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，=，推出x=。（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。（三）企業(yè)收入收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過程中需要對(duì)方繳納的稅金。第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。因此，“營(yíng)改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而較之前的成本要低，毛利會(huì)因此而上升。s national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May dissertation bines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a valueadded tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax : Tax reform。萬建國(guó)（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會(huì)計(jì)核算等角度闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重[7]。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國(guó)稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對(duì)策； 建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營(yíng)業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。如果對(duì)方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高。所以說“營(yíng)改增”會(huì)讓建筑企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的定價(jià)方式進(jìn)行調(diào)整。表1 上海建筑企業(yè)營(yíng)收及部分稅額數(shù)據(jù)表營(yíng)業(yè)收入（元）營(yíng)業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率% 稅負(fù)變動(dòng)率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 % % 中華企業(yè) 4415231580 216115122 %% 上實(shí)發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 % % 張江高科 3002212758 133250623 191757923 % % 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 % % 萬業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***%% 嘉寶集團(tuán) 1637371483 67474680 93700728 % % 新黃浦 1011787798 48796512 %% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 % % 華麗家族 411962798 19718761 %% 數(shù)據(jù)來源：，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其次，要感謝我的室友、同班同學(xué)們，感謝他們?cè)谖艺撐男薷倪^程中給予的幫助；感謝他們大學(xué)四年一路來的陪伴、關(guān)心和照顧。國(guó)家相關(guān)政策表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營(yíng)改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評(píng)估，為“營(yíng)改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開始后可以順利、平穩(wěn)過度。修訂合同范本及管理制度。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)銷不匹配，即銷項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。現(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺(tái)具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的趨勢(shì)已定。同時(shí)，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時(shí)間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右。“營(yíng)改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。回憶起在海大的每個(gè)角落，給我留下最多的是各位老師講課時(shí)候的畫面和各位同學(xué)的關(guān)愛，如果沒有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識(shí)的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂與美好的記憶，我由衷地感謝你們。而建筑行業(yè)日常建材消耗量廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，無法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測(cè)量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個(gè)部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)的管理以及工程竣工后的結(jié)算。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問題。并且從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會(huì)受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。IABSTRACTABSTRACT China39。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營(yíng)改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購(gòu)，包括設(shè)備的采購(gòu)和材料的采購(gòu)。六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國(guó)對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。這是我國(guó)稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。基于該結(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響建筑施工企業(yè)在沒有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。VAT reformation。葉智勇（2012）根據(jù)某公司20092011年的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測(cè)算了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率[8]。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)，會(huì)出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合征收的方法對(duì)企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，也因稅收法律的缺失無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無疑對(duì)國(guó)家的稅收征管工作造成巨大的沖擊?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營(yíng)改增”后的價(jià)稅合計(jì)一樣，均為Q。建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營(yíng)業(yè)稅更加繁多。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，%，減少最多是中華企業(yè)，%，%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢(shì)。是他們的鼓勵(lì)給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會(huì)永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)甚至全世界，通常情況下，會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理。調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。適應(yīng)營(yíng)改增要求，對(duì)各類合同范本及各項(xiàng)管理制度進(jìn)行修訂，確保營(yíng)改增后經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。資質(zhì)管理。三、應(yīng)對(duì)措施加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。抵扣稅證的取得不及時(shí)將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。鳴 謝鳴 謝時(shí)光匆匆，此時(shí)此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會(huì)重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。 增值稅納稅時(shí)間的確定我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測(cè)評(píng)報(bào)告才能確認(rèn)每一個(gè)階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測(cè)評(píng)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致測(cè)評(píng)報(bào)告可能不夠客觀，有時(shí)更會(huì)被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的手段。建筑業(yè)作為我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國(guó)進(jìn)行稅制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點(diǎn)