【正文】 返還的各種稅費。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。 收回投資包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 包括收回的投資成本和取得的收益 ，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。 6.“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 9.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外， 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 5.“分配股利、利潤和償付利息所支 付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。 【例 】 本期銷售收入 1000萬元 期初應(yīng)收賬款 100萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款 期末應(yīng)收賬款） =本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少 應(yīng)收賬款增加 =1000+100200=900（萬元） 同理：預(yù)收賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入（含稅 ， 不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞 務(wù)確認的收入） +應(yīng)收項目本期減少 應(yīng)收項目本期增加 +預(yù)收項目本期增加 預(yù)收項目本期減少 銷售退回支付的現(xiàn)金 本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 +本期銷售材料收到的現(xiàn)金 本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 +本期收回前期已核銷的壞賬 本期核銷的壞賬 +收到的帶息票據(jù)的利息177。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 （ 3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 【答案】 B、 D 【解析】 A項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 2020年有關(guān)資料如下 : （ 1）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、期末余額和部分對應(yīng)賬戶發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元） : 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 期末余額 應(yīng)收賬款 2 340 4 680 應(yīng)收票據(jù) 585 351 交易性金融資產(chǎn) 300 100（出售） 200 應(yīng)收股利 20 30 10 存貨 2 500 2 400 長期股權(quán)投資 500 200（以固定資產(chǎn) 投資） 700 23 應(yīng)付賬款 1 755 2 340 應(yīng)交稅費： 應(yīng)交增值 250 302（已交） 408（進項稅額） 180 應(yīng)交所得稅 30 100 40 短期借款 600 400 700 （ 2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元 ） : 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 4 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 500 投資收益： 現(xiàn)金股利 10 出售交易性金融資產(chǎn) 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下 : 出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計提的壞賬準(zhǔn)備 100萬元。 對于存貨的盤虧損失、固定資產(chǎn)累計計提的折舊、無形資產(chǎn)的累計攤銷額都沒有產(chǎn)生 現(xiàn)金支出，所以要減去的。 【答案 】 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項目。 （ 2） 壞賬回收不改變應(yīng)收賬款科目余額，但增加了壞 賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目金額的減少（應(yīng)收賬款項目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項目調(diào)整中體現(xiàn)出來）。 【歸納小結(jié)】確認壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，收回前期確認的壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而影響凈額所對應(yīng)的科目是現(xiàn)金。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑? 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不一定是現(xiàn)銷）＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失（不會出現(xiàn)在當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款之中） 在具體應(yīng)用時，可以以“當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)收入和增值稅銷項稅額”為基礎(chǔ)，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”科目的變化情況，以及題目中給出的某些特殊事項進行調(diào)整。 4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的 19 本金，以及償還的長期應(yīng)付款。 應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 5.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容： 1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其 18 他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。 【要點】企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù) 支付 的現(xiàn)金，也在本項目反映。主要包括： （ 1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（含增值稅）； （ 2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； （ 3）本期預(yù)收 的商品款和勞務(wù)款等； （ 4）本期收回前期已核銷的壞賬； （ 5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除）。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 【注意】企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 【要點】前兩個條件強調(diào)變現(xiàn)能力強，后兩個條件強調(diào)支付能力強。 100 90）＝ （元）。 【例】 A上市公司 2020年初對外發(fā)行 10 000萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格 ,2020年度 A上市公司的凈利潤為 20 000 萬元 ,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 50 000 萬股 ,普通股平均市場價格為 4元 ,則 A上市公司 2020年稀釋每股收益為（ ）元。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。那么，2020年度每股收益計算如下： 基本每股收益＝ 200247。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有 者發(fā)行普通股 所 所得的收入， 立即 按照 市場價格 在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。 如果增量每股收益小于基本每股收益，就具有稀釋性；如果增量每股收益大于基本每股收益，則不具有稀釋性。 【例 l94】某公司 2020年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。（計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） (1)分子的調(diào)整。 20＝ 500股?！? 準(zhǔn)則中列示的這 三種潛在普通股 均具有如下特點： 第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）； 第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10000 12247。 與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中企業(yè)自行選擇列報每股收益的，以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤。 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用 8 萬元，管理費用 4 萬元，財務(wù)費用 9萬元和營業(yè)稅金及附加 56萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。至 12月 31 日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。 【答案】 借：銀行存款 351 貸：預(yù)收賬款 351 （ 4） 12 月 10 日，收到 A 公司來函。 【答案】 借：應(yīng)收賬款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 12月 1日，與 B公司簽訂合同，向 B公司銷售商品一批。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的 經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 。 在 我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)， 主要包括以下五個方面的內(nèi)容： （一）營業(yè)收入 營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 【答案 2】《企 業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中未單獨設(shè)置“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目。 【注意】一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動負債， 只是調(diào)表不調(diào)賬。各科目余額情況如下： 應(yīng)收賬款 總賬：借方余額 10000 應(yīng)收賬款 —— 甲是借方余額 8000 應(yīng)收賬款 —— 乙是貸方余額 3000 應(yīng)收賬款 —— 丙是借方余額 6000 應(yīng)收賬款 —— 丁是貸方余額 1000 在填列資產(chǎn)負債表時，應(yīng)收賬款項目不是根據(jù)應(yīng)收賬款總賬科目的余額填列，而是根據(jù)其所屬明細科目借方余額合計填列，而其明細科目的貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”中反映。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 （ 4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。 金融企業(yè)（豁免）如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息 ,可以按流動性順序列示。 【 例 】 在編制 2020 年的財務(wù)報告時，至少應(yīng)提供 2020 年的相關(guān)比較信息。 （三）重要性 在編制財務(wù)報表的過程中，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性。 2 【提示】 新 會計 準(zhǔn)則 用的都是 “ 財務(wù)報告 ” 、 “ 財務(wù)報表 ” ，不再講 “ 會計報告 ” 、 “ 會計報表 ” 。主要介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制 ,在考試中單項選擇、多項選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于 抵銷。 資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。新準(zhǔn)則增加了兩個條件。企業(yè)管理者的意圖不同，列報的項目就不同， 計算的 流動比率 等財務(wù)指標(biāo) 也不同，它會影響投資者的決策。 （ 2）存貨項目要根據(jù) 以下科目余額 的代數(shù)和填列 ，包括：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、 受托代銷商品 、 生產(chǎn)成本、制造費用 、 受托 代銷商品款 、發(fā)出商品、 存貨跌價準(zhǔn)備 、 勞務(wù)成本 、商品進銷差價、自制半成品等。 000 元和 70 000元 000 元和 125 000元 000 元和 53 000元 000 元和 115 000元 【答案】 B 【解析】應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)＝ 50 000＋ 3 000＝ 53 000（元），應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)＝ 5 000＋ 120 000＝ 125 000（元）。 : 其他項目 【例 l91】假設(shè)甲股份有限公司 2020年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。 （補充）新舊準(zhǔn)則對比，增加或變化的項目 （ 1）交易性 金融資產(chǎn) /交易性金融負債； （ 2