cpa會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：-第02章-金融資產(chǎn)(存儲(chǔ)版)
【正文】 融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（－累計(jì)損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款46 800元，則： 收到時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：其他應(yīng)收款 23 400 銀行存款（支付給銀行） 23 400 債權(quán)售價(jià)，是在考慮了估計(jì)的銷(xiāo)售退回（或銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來(lái)實(shí)際退回的金額不相等時(shí)，應(yīng)與銀行再次結(jié)算（多退少補(bǔ)）。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會(huì)計(jì)處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒(méi)有追索權(quán)。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額） 壞賬準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)） *營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營(yíng)業(yè)外收入//投資收益 附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷(xiāo)確認(rèn)為利息費(fèi)用?！ 、苎a(bǔ)償信用損失的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。取得時(shí)分兩種情況股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制：如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2．金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。收到貸款利息： 借：吸收存款 （票利） 貸：應(yīng)收利息3．確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)投資收益。注意：不是賬面余額。在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（債券是，股票不是），如：在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)重分類(lèi)是有條件的名稱(chēng)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量計(jì)量屬性公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，攤余成本歷史成本歷史成本公允價(jià)值，公允變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，變動(dòng)大的計(jì)減值損失。具體屬于哪一類(lèi)由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與?！颈砻鳑](méi)有能力：財(cái)務(wù)限制；法律限制】： 相對(duì)于在出售或重分類(lèi)前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)來(lái)可供出售金融資產(chǎn)。因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)起過(guò)轉(zhuǎn)之前的攤余成本。注意：以上四類(lèi)，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款
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