cpa會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：-第02章-金融資產(chǎn)(完整版)
【正文】 度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，予以出售。，回收金額固定或可確定。注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。如果持續(xù)了二個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。公允價(jià)值+交易費(fèi)用，（指一級(jí)科目），交易費(fèi)用在（持有至到期投資利息調(diào)整科目核算。轉(zhuǎn)換時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時(shí)的金額）公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)：【常見(jiàn)測(cè)試指標(biāo)有： ①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算； ②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。 貸款的減值：未來(lái)的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類(lèi)似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，但仍保留了所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款11 700元，則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款（銀行補(bǔ)付甲公司） 11 700 貸：其他應(yīng)收款 23 400 假設(shè)合同約定附有追索權(quán)，其他不變。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ?。?）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 ?。?）3個(gè)月后，票據(jù)到期收回款項(xiàng)234 000元： 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 ?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。 （1）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)： 借：銀行存款 263 250 貸：短期借款 263 250 ?。?）204年8月3日收到退回的商品價(jià)款23 400元： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 （3）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價(jià)款 借：短期借款 263 250 營(yíng)業(yè)外支出 64 350 貸：應(yīng)收賬款 327 600（351 000－23 400） ?。?）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒(méi)收到價(jià)款 借：短期借款 263 250 貸：銀行存款 263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過(guò)6個(gè)月。【提示】如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。 ?、诟交刭?gòu)協(xié)議的金融
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