交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(2)(完整版)
【正文】 公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、概述 ? 定義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 ? A. 損失 85 B. 收益 85 ? C. 收益 65 D. 損失 65 ? 作業(yè) 3： 2022年 5月甲公司以 480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票 60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 1萬(wàn)元。假設(shè)公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供報(bào)表 要求： 1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款或其他貨幣資金（實(shí)收金額） 或投資收益（出售損失）（平衡差） 或交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（出售收益） （平衡差） ? 同時(shí)，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益（待實(shí)現(xiàn)的收益）轉(zhuǎn)為投資收益（已實(shí)現(xiàn)的收益）。 （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 指滿足下列條件之一，才能直接指定： ? 1. 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四類(lèi)： ①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資 ? ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售的金融資產(chǎn)。即使組合內(nèi)有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的時(shí)間稍長(zhǎng)一些也不受影響。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 ? 2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額。 2022年 8月 10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20日甲公司收到現(xiàn)金股利。 ? 練習(xí) 1： A公司 2022年 4月 5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入 B公司發(fā)行在外的股票 100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1元），另外支付相關(guān)稅費(fèi) 8萬(wàn)元， A公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類(lèi)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。 ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”，按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入，貸記“投資收益”，差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整”； ? 可供出售金融資產(chǎn)為到期一次還本付息的債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借計(jì)“可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息”，其他同上。假定不考慮其他因素，乙公司賬務(wù)處理。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 貸款損失準(zhǔn)備 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? （ 3）對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)情況，應(yīng)當(dāng)以正式書(shū)面文件記錄，并在附注中加以說(shuō)明。 ? 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的 金融資產(chǎn)。 ? （ 4） 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 ? 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1000元，票面利率 4%，實(shí)際利率 3%，利息每年末支付，本金到期支付。 ? 攤余成本 ：指金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ? 扣除已償還的本金； ? 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； ? 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)） ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資
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