【正文】 110000我們的例子到目前尚未涉及這類的交易。像這類不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在一張單獨(dú)的對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行補(bǔ)充的報(bào)表上報(bào)告。將凈收益調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量FASB要求按直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的公司報(bào)告將凈收益調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量過(guò)程。7存貨的減少…………………………………………………………3在報(bào)告投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)方面沒(méi)有差異。以下我們討論這些項(xiàng)目。18000將凈收益（$700）調(diào)整為現(xiàn)金流量（$1000）時(shí)，我們必須加回折舊的金額$300。B出售固定資產(chǎn)是投資活動(dòng)。（單位：千）應(yīng)付賬款的增加……………………………………………34來(lái)自圖表122投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：發(fā)售普通股的收入……………………………………………$ 101現(xiàn)金余額，20X2年12月31日………………………………已售商品成本…………………………………………………$150$41應(yīng)付賬款……………………………………………$91$57$34應(yīng)付薪金和工資……………………………………46(2)應(yīng)計(jì)負(fù)債……………………………………………13(2)長(zhǎng)期債務(wù)………………………………………………1607783股東權(quán)益：$8000利得在收益表上報(bào)告，因而也包括在凈收益中。圖表1215報(bào)告，Anchor公司的應(yīng)收賬款賬戶在20X2年增加了$13000。3. 3. 流動(dòng)負(fù)債的減少表示現(xiàn)金的減少。如你所見(jiàn)到的，用間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入或凈流出時(shí)，采用了和直接法很不一樣的一條途徑。＋折耗這些所得稅不需要當(dāng)期的現(xiàn)金支付，因此和應(yīng)計(jì)負(fù)債相似。存貨的減少………………………………………………………………595452應(yīng)收賬款的減少…………………………………………………………1174其他流動(dòng)資產(chǎn)的減少……………………………………………………4331應(yīng)付賬款、應(yīng)計(jì)負(fù)債和應(yīng)付所得稅的增加……………………………8462經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金………………………………………………………132446投資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金：凈收益………………………………………………………………………$35879不影響現(xiàn)金的費(fèi)用（貸方）：我們已經(jīng)討論過(guò)耐克公司的現(xiàn)金流量表中的大多數(shù)項(xiàng)目，但有三點(diǎn)需要說(shuō)明。＋流動(dòng)負(fù)債的增加*在這種情形下，支付的現(xiàn)金少于相應(yīng)的費(fèi)用發(fā)生額，Anchor公司會(huì)持有更多的現(xiàn)金。假設(shè)Anchor公司的應(yīng)收賬款賬戶余額減少了$4000。假設(shè)一家公司進(jìn)行賒銷。但在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，損失要加回去。費(fèi)用總額……………………………………………………$313費(fèi)用：圖表1214 收益表（重復(fù)圖表126）Anchor公司收益表年度止于20X2年12月31日$ (20)現(xiàn)金余額，20X1年12月31日………………………………(255)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：存貨的減少…………………………………………………3圖表1213 現(xiàn)金流量表——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分使用間接法Anchor公司現(xiàn)金流量表年度止于20X2年12月31日例如賒銷。凈收益為$700（$1000―$300）。折舊費(fèi)用………………………………18000間接法的邏輯背景現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分從凈收益開(kāi)始，數(shù)據(jù)取自收益表。盡管FASB推薦使用直接法，但在一份調(diào)查（《會(huì)計(jì)趨勢(shì)和技術(shù)》，1998年）中，600家公司中有590家（%）使用間接法，原因也許就在于此。5應(yīng)收賬款的增加……………………………………………………(13)這項(xiàng)交易不在現(xiàn)金流量表上進(jìn)行報(bào)告，因?yàn)锳nchor公司沒(méi)有支付現(xiàn)金。圖表1210對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的計(jì)算進(jìn)行了總結(jié)。支付的股利17000宣布的股利17000留存收益計(jì)算支付股利的金額。購(gòu)入庫(kù)藏股3000已售庫(kù)藏股的成本14000期末余額5000普通股普通股期初余額＋新發(fā)售的股票―收回的股票=期末余額$258000＋$101000―X=$359000收到的現(xiàn)金=已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋或―出售利得出售損失新舉借的債務(wù)總計(jì)$94000（見(jiàn)圖表121）。我們必須解出用顏色標(biāo)出的項(xiàng)目的美元金額。貸款和應(yīng)收票據(jù)期初余額*90貸款和應(yīng)收票據(jù)（金額只是為列示而假設(shè)的）期初余額＋新放的貸款―收回的金額=期末余額$90000＋$10000―X=$30000投資期初余額*100投資還相對(duì)簡(jiǎn)單一些，因?yàn)椴挥每紤]折舊，如下列等式所示：投資（金額只是為列示而假設(shè)的）期初余額＋購(gòu)買(mǎi)―投資的賬面價(jià)值=期末余額$100000＋$50000―X=$140000X=$54000還有，我們從資產(chǎn)成本中扣除累計(jì)折舊金額，得出固定資產(chǎn)凈額。如果費(fèi)用金額與支付金額不一致，可以通過(guò)分析相關(guān)的負(fù)債賬戶（應(yīng)付利息和應(yīng)付所得稅）計(jì)算支付金額，如同對(duì)對(duì)雇員的支付進(jìn)行地分析；圖表128總結(jié)了該過(guò)程。期初余額6000對(duì)雇員的支付58000薪金和工資費(fèi)用56000應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少只有在支付現(xiàn)金時(shí)才會(huì)發(fā)生；增加則說(shuō)明沒(méi)有支付現(xiàn)金。X=$3000=$8000預(yù)付費(fèi)用期初余額＋支付額―到期的預(yù)付費(fèi)用=期末余額$7000＋X―$7000=$8000另一種解釋：對(duì)存貨的支付出現(xiàn)在應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款期初存貨1380000期末存貨135000―X=$91000―$57000―$147000許多公司還使用短期應(yīng)付票據(jù)購(gòu)買(mǎi)存貨。負(fù)債圖表128列示了如何進(jìn)行這些計(jì)算。圖表127表明應(yīng)收賬款從年初的$80000增加為年底的$93000，增加了$13000。272凈收益…………………………………………………………（單位：千）收入和利得：應(yīng)收賬款投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（f）對(duì)雇員……………………………………………(110)（e）收到的應(yīng)收票據(jù)利息……………………………7Drexel公司現(xiàn)金流量表年度止于20X3年6月30日項(xiàng)目（對(duì)應(yīng)字母）費(fèi)用總額…………………………………………（x）已售商品成本………………………………………$284（s）銷售投資的利得……………………………………13按照?qǐng)D表122中現(xiàn)金流量表的格式和單步驟的收益表格式（將所有收入和所有費(fèi)用分別歸類，如圖表126所示）編制。 所得稅費(fèi)用及支付，$16000w. w. 賒購(gòu)存貨，$297000v. v. 攤銷費(fèi)用，$5000u. u. 對(duì)供應(yīng)商的支付，$319000m. m.償還債務(wù)和購(gòu)買(mǎi)公司自己的股票。答案：收到現(xiàn)金4400萬(wàn)美元（成本900萬(wàn)美元加上利得3500萬(wàn)美元）。在現(xiàn)金流量表上列示的適當(dāng)金額應(yīng)該是多少？應(yīng)該是$62000，從銷售中收到的現(xiàn)金，而不是$8000利得。這些都是投資活動(dòng)，因?yàn)楣驹谙蜷L(zhǎng)期資產(chǎn)投資。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量許多分析家認(rèn)為投資是一項(xiàng)重要的活動(dòng)，因?yàn)楣镜耐顿Y的決定它將來(lái)的命運(yùn)。因此，同樣的金額出現(xiàn)在收益表和現(xiàn)金流量表上。應(yīng)計(jì)的金額不包括在內(nèi)，因?yàn)檫€沒(méi)有支付。對(duì)供應(yīng)商的支付包括所有對(duì)存貨和除雇員報(bào)酬、利息和所得稅之外的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的現(xiàn)金支出。股利收入通常在收到現(xiàn)金時(shí)才作為收益表項(xiàng)目進(jìn)行紀(jì)錄。收到的現(xiàn)金利息。這些交易摘要給出了收益表和現(xiàn)金流量表都所需的數(shù)據(jù)。他們的區(qū)別只是報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方式不同。購(gòu)置固定資產(chǎn)銷售非現(xiàn)金等價(jià)物的投資投資活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)非現(xiàn)金等價(jià)物投資收回貸款現(xiàn)金流量表的格式在《FASB公告第95號(hào)》中，F(xiàn)ASB認(rèn)可了兩種報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的格式。利息費(fèi)用是由于借款——一項(xiàng)籌資活動(dòng)。 凈收益太低了。d. d.如圖表122所示，公司年初現(xiàn)金為$42000，年底為$22000。Anchor公司的籌資活動(dòng)帶來(lái)了$167000的現(xiàn)金。$ 22發(fā)售普通股的收入……………………………………………$ 10168投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：$ 290支付：（單位：千）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：否則，公司就會(huì)倒閉。因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響收益表，收益表報(bào)告應(yīng)計(jì)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果。 籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最為重要，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)是企業(yè)日復(fù)一日的活動(dòng)。 投資活動(dòng)l l 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)l l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)企業(yè)從事以下三類業(yè)務(wù)活動(dòng)：l lW. T. 格蘭特公司的故事很好的說(shuō)明了這個(gè)慘痛的教訓(xùn)。 確定公司向股東支付股利和向債權(quán)人支付利息和本金的能力。3. 3.換句話說(shuō)，該報(bào)表說(shuō)明現(xiàn)金從哪里來(lái)，是如何使用的。該報(bào)表非常清晰，因而被稱為直接法。畢竟公司要用現(xiàn)金來(lái)支付它的賬單，而不是收益。W. T. 格蘭特公司是美國(guó)最主要的零售商之一，是凱馬特公司（Kmart）、目標(biāo)公司（Target）和其他折扣連鎖店的重要對(duì)手。8購(gòu)置地產(chǎn)、廠房和設(shè)備…………………………………$ (26250)$ (25918)9證券投資…………………………………………………(2040)(5951)10其他，凈額………………………………………………2149(46)11投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（流出）凈額………………(26141)(31915)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：W. T. 格蘭特公司現(xiàn)金流量表年度止于1月31日如果有誰(shuí)分析一下格蘭特公司的現(xiàn)金流量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的短缺非常明顯。在以前的章節(jié)，在涉及到有關(guān)問(wèn)題時(shí)，如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債等等，我們都對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行了分析。圖表121說(shuō)明了財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間關(guān)系。在很多情況下，過(guò)去的現(xiàn)金收入和支出是將來(lái)現(xiàn)金收入和支出的很好的估計(jì)值?，F(xiàn)金流量表幫助股東和債權(quán)人預(yù)計(jì)公司能否進(jìn)行這類支付。它還包括現(xiàn)金等價(jià)物，就是可以迅速轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的具有高流動(dòng)性的短期投資。圖表122中的現(xiàn)金流量表說(shuō)明了如何將Anchor公司——一家小型的玻璃產(chǎn)品制造商——的現(xiàn)金收付劃分到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中去。較小的現(xiàn)金流入是貸款的利息收入和股票投資的股利收入。投資活動(dòng)增加或減少企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資將奠定將來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。對(duì)雇員………………………………………………………(58)對(duì)其他公司的貸款……………………………………………(11)支付股利………………………………………………………(17)止步思考察看W. T. 格蘭特公司的現(xiàn)金流量表并重讀本章開(kāi)頭的故事。19X7年和19X8年，對(duì)供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金支付超過(guò)從顧客處收到的現(xiàn)金。利息收入和股利收入增加凈收益，利息費(fèi)用減少凈收益。一些保險(xiǎn)公司要求使用直接法，大多數(shù)政府機(jī)構(gòu)也使用直接法。對(duì)雇員的支付投資的利息和股利收入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付利息和所得稅其他經(jīng)營(yíng)收入通過(guò)首先學(xué)習(xí)它，你將學(xué)到如何確定交易事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金的影響。凈收益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費(fèi)用調(diào)整費(fèi)用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制其他交易事項(xiàng)，例如股利收入收到的現(xiàn)金（第5項(xiàng)）影響兩張報(bào)表。從顧客處收回的現(xiàn)金。隨著時(shí)間的流逝，利息自然增加，但只能在特定的時(shí)點(diǎn)收到現(xiàn)金利息。）其它供應(yīng)商提供廣告、公共事業(yè)和其他各類構(gòu)成經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的服務(wù)。支付的利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用?，F(xiàn)金流量表報(bào)告利息（$160000）和所得稅（$15000）的現(xiàn)金支付額。銷售固定資產(chǎn)和投資和收回貸款收到的現(xiàn)金。因此，F(xiàn)ASB把銷售固定資產(chǎn)和投資看作投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。這類銷售可能表明發(fā)生了緊急事件。財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者想知道企業(yè)如何獲得融資。屬于這一類別的其他交易有購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股和收回公司的股票。Drexel公司收益表年度止于20X3年6月30日項(xiàng)目（對(duì)應(yīng)字母）（v）所得稅費(fèi)用…………………………………………16$ 21現(xiàn)金收入總額…………………………………（h）對(duì)其他企業(yè)的貸款………………………………(42)現(xiàn)金凈增加額……………………………………計(jì)算現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)金額我們?nèi)绾斡?jì)算現(xiàn)金流量表的金額呢？許多會(huì)計(jì)師使用收益表和相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)情況。以下的討論使用Anchor公司在圖表126中的收益表和圖表127中的比較資產(chǎn)負(fù)債表。利息收入…