【正文】 ，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能成正向關(guān)系。 在歷年考試中，主觀試題(簡(jiǎn)答、綜合題)均占4050的分值。雖然名詞解釋類(lèi)的試題已被取消，但一些重要的概念仍可能以釋義的形式在簡(jiǎn)答題中出現(xiàn)。這類(lèi)試題的特點(diǎn)是答案不明確，需要考生自己來(lái)提煉，可從標(biāo)題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進(jìn)行具體分析，一般不會(huì)出現(xiàn)太大偏差。此類(lèi)問(wèn)題考生還需掌握：(1)樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；(2)證據(jù)數(shù)量與估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)、可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)等影響因素的關(guān)系判斷；(3)出具不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的判斷；(4)審計(jì)證據(jù)可靠性高低的判斷；(5)獨(dú)立性導(dǎo)致的需回避事項(xiàng)的判斷；(6)內(nèi)部控制缺陷的判斷；(7)分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的判斷；(8)是否可以利用內(nèi)部審計(jì)的判斷等問(wèn)題。這類(lèi)問(wèn)題側(cè)重于考核考生對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用和掌握。這是歷年考試中最常見(jiàn)的題型，主要考查驗(yàn)資報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，如1999年綜合題第二題對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的判斷和編寫(xiě)，1998年驗(yàn)資報(bào)告(含附件)的編寫(xiě)，1997年對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)等均屬此類(lèi)問(wèn)題。這類(lèi)題主要針對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何有效運(yùn)用審計(jì)程序和技術(shù)方法等問(wèn)題而設(shè)計(jì)的，一般具有較強(qiáng)的實(shí)用性和綜合性。4．底稿編制問(wèn)題。這類(lèi)題要著眼于其組成要素和內(nèi)容，主要看其要素的完備性和表述的恰當(dāng)性，不能缺項(xiàng)漏項(xiàng)，不能表達(dá)錯(cuò)誤；(2)驗(yàn)資報(bào)告差錯(cuò)類(lèi)。(作者單位：河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))３６ 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36。這是一種值得考生關(guān)注的題型，大體有四類(lèi)出題思路：(1)工作底稿差錯(cuò)類(lèi)。考生要結(jié)合可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的計(jì)算，能判定其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；(4)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)如何處理。該題型在1999年及1997年考試中已有所體現(xiàn)，針對(duì)這一命題趨勢(shì)，考生需掌握如下要點(diǎn)：(1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮和應(yīng)用，包括：錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總，匯總數(shù)與重要性水平的比較處理；(2)運(yùn)用重要性原則，正確判定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與末調(diào)整不符事項(xiàng)；(3)合理運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出正確會(huì)計(jì)處理，熟練編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄；(4)正確編制審計(jì)差異調(diào)整表(包括調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表)和試算平衡表。這些問(wèn)題涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃、程序?qū)嵤┘皩徲?jì)報(bào)告的影響，考生應(yīng)結(jié)合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的精神并參照考過(guò)的試題，合理歸納答案要點(diǎn)。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運(yùn)用有關(guān)模型公式。4．判斷性問(wèn)題。比如1998年注師考試簡(jiǎn)答題的第三題筒述現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)與存貨盤(pán)點(diǎn)的區(qū)別，以及第四題簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告與盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的區(qū)別即屬此類(lèi)。 概括而言，《審計(jì)》科目主觀試題可歸納為十二種題型，其中簡(jiǎn)答題七種，綜合題五種。即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求低，從而較大的錯(cuò)、漏報(bào)對(duì)其判斷或決策影響不大，實(shí)際重要性水平為高，審計(jì)人員所面臨的終極水平就低，反之亦然。(1)考慮項(xiàng)目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計(jì)成本與業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的壓力；(3)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。2．廣義和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4．重要性之于審計(jì)的重要性。對(duì)于社會(huì)公眾或報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，非重大的會(huì)計(jì)信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)便逐漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 以上提出關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告類(lèi)型及驗(yàn)資報(bào)告幾個(gè)方面的意見(jiàn)，旨在拋磚引玉?！豆咀?cè)資本登記管理暫行規(guī)定》中規(guī)定：“公司登記機(jī)關(guān)依法對(duì)公司注冊(cè)資本進(jìn)行登記管理”，還規(guī)定“公司設(shè)立登記或者變更注冊(cè)資本時(shí)，提交的驗(yàn)資證明，須由經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所出具”。如果在審驗(yàn)的當(dāng)時(shí)，出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。實(shí)收資本除章程中分期出資外應(yīng)等于注冊(cè)資本。1．注冊(cè)資本和實(shí)收資本不難看出，年檢企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交的是年度審計(jì)報(bào)告而不是驗(yàn)資報(bào)告。主要的有：驗(yàn)證實(shí)收資本；驗(yàn)證所有者權(quán)益；驗(yàn)證可以承擔(dān)的民事責(zé)任或沒(méi)有水份的凈資產(chǎn)等等。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量或＝(應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利期初余額+應(yīng)付潤(rùn)或應(yīng)付股利的期末余額)／2 資本金現(xiàn)金流量比率反映了企業(yè)對(duì)所有者的回報(bào)能力，這一比率越高，所有者投入資本的回報(bào)能力越強(qiáng)。利潤(rùn)變現(xiàn)比率＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率= (短期借款+長(zhǎng)期借款+借款到期利息支出) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量到期債務(wù)本息支出比率： 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物(或短期投資、應(yīng)收票據(jù))=金期末余額+銀行存款期末余額+其他貨幣資金期末余額+短期投資期末余額+應(yīng)收票據(jù)期末款現(xiàn)金流動(dòng)比率越高，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)損失越少，對(duì)短期債權(quán)來(lái)說(shuō)越安全。其中：結(jié)構(gòu)百分比分析法在于幫助報(bào)表使用者、投資者了解和掌握企業(yè)現(xiàn)金流入量的主要來(lái)源和現(xiàn)金流量的主要去向，進(jìn)一步分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的形成過(guò)程、變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因；變動(dòng)趨勢(shì)分析法則通過(guò)現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析，使報(bào)表使用者、投資者可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)過(guò)程及其變動(dòng)原因i并在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的決策提供依據(jù)；財(cái)務(wù)比率分析法主要是通過(guò)計(jì)算現(xiàn)金流量表中不同類(lèi)但具有一定的依存關(guān)系的兩個(gè)項(xiàng)目的比例，來(lái)揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，反映企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況、償債能力和獲利能力，以此考慮企業(yè)現(xiàn)金流量所能滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資與償債需要的程序，在現(xiàn)金流量表分析中具有更廣泛，更深遠(yuǎn)的意義。(五)補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)=損益表中的利潤(rùn)總額所得稅計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備=(壞帳準(zhǔn)各期末余額壞帳準(zhǔn)備期初余額)+當(dāng)期核銷(xiāo)的壞帳3；固定資產(chǎn)折舊=(累計(jì)折舊期末余額累計(jì)折舊期初余額)+累計(jì)折舊借方發(fā)生額無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)管理費(fèi)用中無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失=營(yíng)業(yè)外支出的處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用=損益表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用(含匯兌損失)投資損失=損益表中的投資收益存貨的減少＝存貨期初余額存貨期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少＝應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用期初余額應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用期末余額 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、須提費(fèi)用的期初余額1現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=(貨幣資金期末余額貨幣資金期初余額)+(短期投資期末余額短期投資期初余額)二、根據(jù)現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析編制現(xiàn)金流量表的實(shí)質(zhì)是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入、費(fèi)用、相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及凈利潤(rùn)按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的變動(dòng)狀況。 現(xiàn)金是企業(yè)機(jī)體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要因素，是經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額現(xiàn)金等價(jià)物+長(zhǎng)期投資貸方發(fā)生額收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證券因處置長(zhǎng)期投資而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金＝(投資收益?zhèn)⑹杖?+[應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期初余額應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期末余額]股票股利取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=投資收益中債券利息收入處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)清理凈額回收的殘值其他應(yīng)收款中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、稅金+[應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期初余額應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期末余額]+[當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)核銷(xiāo)的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)]購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)