【正文】 (作者單位：河北省注冊會計(jì)師協(xié)會)３６ / 36。這類試題主要考核審計(jì)實(shí)務(wù)中在計(jì)劃和報(bào)告階段對會計(jì)報(bào)表的總體合理性的判斷。首先要關(guān)注是一般目的審計(jì)還是特殊目的審計(jì)，兩種不同審計(jì)目的的報(bào)告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計(jì)意見類型的判定是否正確，特定情況下審計(jì)意見類型具有唯一性，不同類型的審計(jì)意見不能相互替代；再次要關(guān)注報(bào)告術(shù)語的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語專業(yè)化，不能絕對化，也不可模糊化；最后要注意說明段的運(yùn)用是否恰當(dāng)；(4)會計(jì)報(bào)表尤其是報(bào)表附注差錯(cuò)類。這類題要著眼于其組成要素和內(nèi)容，主要看其要素的完備性和表述的恰當(dāng)性，不能缺項(xiàng)漏項(xiàng)，不能表達(dá)錯(cuò)誤；(2)驗(yàn)資報(bào)告差錯(cuò)類。這是一種值得考生關(guān)注的題型，大體有四類出題思路：(1)工作底稿差錯(cuò)類。考試可能性較大的底稿有：(1)業(yè)務(wù)類工作底稿，如存貨盤點(diǎn)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表等；(2)綜合類工作底稿，如審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)小結(jié)、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表等，同時(shí)注意工作底稿的形成要求和復(fù)核要求。如1996年注師考試中設(shè)計(jì)一張業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的基本格式即屬此類。4．底稿編制問題。考生要結(jié)合可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的計(jì)算，能判定其對實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；(4)對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)如何處理。對該問題的靈活掌握也是注冊會計(jì)師必備的實(shí)務(wù)技能之一；(2)內(nèi)控目標(biāo)控制測試交易的實(shí)質(zhì)性測試的技術(shù)程序?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握如下幾方面的問題：(1)認(rèn)定目標(biāo)程序證據(jù)的技術(shù)程序。這類題主要針對在審計(jì)過程中注冊會計(jì)師如何有效運(yùn)用審計(jì)程序和技術(shù)方法等問題而設(shè)計(jì)的，一般具有較強(qiáng)的實(shí)用性和綜合性。該題型在1999年及1997年考試中已有所體現(xiàn)，針對這一命題趨勢，考生需掌握如下要點(diǎn)：(1)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮和應(yīng)用，包括：錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總，匯總數(shù)與重要性水平的比較處理；(2)運(yùn)用重要性原則，正確判定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表的影響，確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與末調(diào)整不符事項(xiàng)；(3)合理運(yùn)用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，對相關(guān)會計(jì)事項(xiàng)做出正確會計(jì)處理，熟練編寫會計(jì)分錄；(4)正確編制審計(jì)差異調(diào)整表(包括調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表)和試算平衡表。2．調(diào)整分錄問題。在審計(jì)報(bào)告中要特別注意解釋說明段的運(yùn)用，尤其是保留意見另加解釋說明段的報(bào)告類型，在掌握了四種類型審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)之后，靈活運(yùn)用說明段是考生得分高低的一個(gè)關(guān)鍵。這是歷年考試中最常見的題型，主要考查驗(yàn)資報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的編寫，如1999年綜合題第二題對審計(jì)意見類型的判斷和編寫，1998年驗(yàn)資報(bào)告(含附件)的編寫，1997年對審計(jì)報(bào)告的編寫等均屬此類問題。這些問題涉及對注冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)劃、程序?qū)嵤┘皩徲?jì)報(bào)告的影響，考生應(yīng)結(jié)合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的精神并參照考過的試題，合理歸納答案要點(diǎn)。這類題型主要考核考生對一些重要事項(xiàng)的工作責(zé)任，即出現(xiàn)什么問題或就什么問題，注冊會計(jì)師應(yīng)如何處理?？忌莆丈鲜鰡栴}外，還需掌握：(1)截止測試的運(yùn)用(尤其是營業(yè)收入截止測試的三條途徑和存貨截止測試的兩種方法)；(2)三級復(fù)核的重點(diǎn)與內(nèi)容；(3)重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用(比如分析性復(fù)核的運(yùn)用，檢查程序的方向性運(yùn)用(順查與逆查)，函證及監(jiān)盤程序的具體要求)；(4)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)程序(如營業(yè)收入、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付帳款、壞帳準(zhǔn)備、應(yīng)付工資、長短期借款以及期初余額、期后事項(xiàng)、合并會計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方及其交易等重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試程序及其披露要求)。這類問題側(cè)重于考核考生對重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用和掌握。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運(yùn)用有關(guān)模型公式。需掌握的主要內(nèi)容有：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，特別是檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算(如1998年簡答題第一題)；(2)重要性水平的計(jì)算和確定(如1999年簡答題第三題)；(3)樣本量的計(jì)算。5．計(jì)算性問題。此類問題考生還需掌握：(1)樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；(2)證據(jù)數(shù)量與估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)、可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)等影響因素的關(guān)系判斷；(3)出具不同類型審計(jì)意見的判斷；(4)審計(jì)證據(jù)可靠性高低的判斷；(5)獨(dú)立性導(dǎo)致的需回避事項(xiàng)的判斷；(6)內(nèi)部控制缺陷的判斷；(7)分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)問題的判斷；(8)是否可以利用內(nèi)部審計(jì)的判斷等問題。4．判斷性問題。此類問題，還有：(1)何種情況下注冊會計(jì)師應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平或低水平(分初次評估和再次評估兩種情形)；(2)對應(yīng)函證的項(xiàng)目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及函證對象選擇條件；(3)具備何種條件才能成為一名事務(wù)所合伙人或成立一家合伙制事務(wù)所；(4)兩大類初步審計(jì)策略要素設(shè)計(jì)；(5)不同意見類型審計(jì)報(bào)告的出具等重要問題的適用條件。這類題型也是歷年來常考的簡答題題型。這類試題的特點(diǎn)是答案不明確，需要考生自己來提煉，可從標(biāo)題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進(jìn)行具體分析，一般不會出現(xiàn)太大偏差。比如1998年注師考試簡答題的第三題筒述現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別，以及第四題簡述審計(jì)報(bào)告與盈利預(yù)測審核報(bào)告的區(qū)別即屬此類。2．比較性問題。此類問題還有：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的五大類認(rèn)定；(2)九項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)；(3)六大類審計(jì)程序；(4)審計(jì)總目標(biāo)的三性、四類審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別等重要概念的含義或性質(zhì)。雖然名詞解釋類的試題已被取消，但一些重要的概念仍可能以釋義的形式在簡答題中出現(xiàn)。 概括而言，《審計(jì)》科目主觀試題可歸納為十二種題型，其中簡答題七種，綜合題五種。因此，掌握主觀題的題型與考核要點(diǎn)，是廣大考生取得好成績的關(guān)鍵。 在歷年考試中，主觀試題(簡答、綜合題)均占4050的分值。此即為準(zhǔn)則中所稱注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。當(dāng)審計(jì)人員所估計(jì)的重要性與實(shí)際重要性相差不大時(shí)，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如3所述，當(dāng)估計(jì)重要性水平嚴(yán)重偏離實(shí)際重要性水平時(shí)，重要性水平確定的越高(也即偏離越多)，審計(jì)人員所面臨的終極風(fēng)險(xiǎn)越大，因?yàn)槠浒驯緸橹卮蟮腻e(cuò)報(bào)或漏報(bào)認(rèn)定為不重大。4．從審計(jì)人員角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能成正向關(guān)系。即會計(jì)報(bào)表使用者對會計(jì)信息的要求低，從而較大的錯(cuò)、漏報(bào)對其判斷或決策影響不大，實(shí)際重要性水平為高，審計(jì)人員所面臨的終極水平就低，反之亦然。3．從會計(jì)報(bào)表使用者角度而言，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。這里第一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指終極風(fēng)險(xiǎn)，第二個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，重要性則指由會計(jì)重要性所估計(jì)的審計(jì)重要性。2．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)聯(lián)。(1)考慮項(xiàng)目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計(jì)成本與業(yè)務(wù)競爭的壓力；(3)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。(1)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)與終極風(fēng)險(xiǎn)的差別和統(tǒng)一；(2)模型可以擴(kuò)展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；(5)模型具有主觀性。(1)當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)存在的核心問題是作假；(2)事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向市場，面對風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)收費(fèi)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系扭曲；(4)注冊會計(jì)師行業(yè)與司法部門在CPA所承擔(dān)法律責(zé)任上的認(rèn)識分歧；(5)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)意識偏低。具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性稱為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計(jì)成本與審計(jì)效益的矛盾中尋找到最佳點(diǎn)。2．廣義和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)被看作是一種保險(xiǎn)行為，審計(jì)費(fèi)用是利益相關(guān)者所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用，審計(jì)的效果為保險(xiǎn)的價(jià)值，審計(jì)人員如果失職則需賂償相應(yīng)的損失。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)1．審計(jì)本質(zhì)的另一種解釋分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。5．重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)。4．重要性之于審計(jì)的重要性。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平，兩者可以用前述客觀性和主觀性來解釋。就主觀性而言，它們是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，分別來自會計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它來自于報(bào)表使用者或社會公眾。許多國家的審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會計(jì)準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報(bào)表使用者服務(wù)， 因而在本質(zhì)上并無區(qū)別。對于社會公眾或報(bào)表使用者來說，非重大的會計(jì)信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計(jì)師來說，審計(jì)目標(biāo)便逐漸演變成為對會計(jì)報(bào)表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。二、重要性概念理解與