【正文】 ?總結(jié)： “ 真實(shí)性為主、兼顧成本效益 ” 的原則 。 ? 而 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ” 項(xiàng)目中也就不應(yīng)再包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款金額（否則會(huì)重復(fù)計(jì)算），在編制過程中應(yīng)注意對其加以調(diào)整。 ? 考慮到會(huì)計(jì)處理中將現(xiàn)金折扣計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 的原因就在于將其視同理財(cái)費(fèi)用，而理財(cái)屬于籌資活動(dòng)。這此業(yè)務(wù)的發(fā)生既會(huì)影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、也會(huì)涉及經(jīng)營性應(yīng)收（付）項(xiàng)目的變化，在補(bǔ)充資料中如何填列該業(yè)務(wù)所涉及到的相關(guān)項(xiàng)目也是一個(gè)難點(diǎn)問題。這樣處理也更體現(xiàn)了 “ 由凈利潤到經(jīng)營活動(dòng)利潤再到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 ” 這樣一個(gè)思想路線，使投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡便程度。那么，在編制補(bǔ)充資料時(shí)，是否要在 “ 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目及 “ 投資損失（減：收益） ” 項(xiàng)目中分別反映呢？ 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 70 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 71 ? “計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目如果放在 “ 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目中調(diào)整、則 “ 投資損失（減：收益）項(xiàng)目 ” 就不得包括因計(jì)提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的 “ 投資收益。因此，筆者認(rèn)為這種處理方式不值得提倡。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 68 ? 當(dāng)然，如果選擇既不在 “ 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目中反映、也不在 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ”項(xiàng)目中反映，其調(diào)整結(jié)果也正確。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 66 ：核銷 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 67 ? “計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目包括了了本期 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的借方發(fā)生額，即 “ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目不僅包括當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額、還應(yīng)包括當(dāng)期核銷的壞賬準(zhǔn)備金額。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 61 現(xiàn)金流量表的其他項(xiàng)目 ? 匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 ?附件 ? 補(bǔ)充資料 的編制原理 間接法 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 62 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 63 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金 ? 格式及內(nèi)容 附件 ? 幾個(gè)注意事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 64 經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷 ：減值 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 65 注意： ? “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ” 項(xiàng)目并不包括 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，因而不是按凈值變化額列示，即本項(xiàng)目的填列是根據(jù)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的相關(guān)科目余額分析填列，而不考慮其是否計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 ? （十五）盈余公積 分析： 本例題中的該項(xiàng)目表變動(dòng)數(shù)為 20 ，經(jīng)分析其明細(xì)賬，均為提取盈余公積。 其明細(xì)賬借方發(fā)生額為 1 000 000元，內(nèi)容為現(xiàn)金償還借款： ? 借：長期借款 1 000 000 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金 — 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1 000 000 另：明細(xì)賬貸方發(fā)生額 560 000元，其中 400 000元為現(xiàn)金借款 借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金 — 借款所收到的現(xiàn)金 400 000 貸：長期借款 400 000 注：明細(xì)賬貸方發(fā)生額中的另外 160 000元前已在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目和在建工程項(xiàng)目調(diào)整。 其明細(xì)賬借方發(fā)生額為 12 500元，內(nèi)容為現(xiàn)金支付利息： ? 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金 — 償付利息所支付的現(xiàn)金 12 500 另：預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬貸方發(fā)生額 11 500元： 注：前已在利潤表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目調(diào)整。 ? 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交教育費(fèi)附加” 借方發(fā)生額 借：應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 2 000 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交教育費(fèi)附加” 貸方發(fā)生額 注：前已在利潤表營業(yè)稅費(fèi)項(xiàng)目調(diào)整。 ? 明細(xì)賬 — ＞ 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） ? 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 銷售商品收到的現(xiàn)金 161 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 161 500 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交所得稅 ” 借方發(fā)生額 借：應(yīng)交稅費(fèi) 102 399 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 102 399 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交所得稅 ” 貸方發(fā)生額 注：前已在利潤表所得稅項(xiàng)目調(diào)整。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 53 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (十一 )應(yīng)交稅費(fèi) ? 分析： 本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動(dòng)數(shù)為 170 034元。 ? 借：短期借款 250 000 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金 — 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 250 000 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 52 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (十 )應(yīng)付職工薪酬 ? 分析： 本例題中應(yīng)付職工薪酬表變動(dòng)數(shù)為 70 000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額為 50 000元，內(nèi)容為發(fā)放工資： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 30 000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 支付給職工現(xiàn)金 30 000 ? 另： 貸方發(fā)生額 370 000元，包括計(jì)提工資和福利費(fèi)，其中 342 000元原已計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，因前已全額假設(shè)現(xiàn)金流出 ,現(xiàn)沖回 。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 51 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (八 )無形資產(chǎn) ? 分析： 本例題中無形資產(chǎn)項(xiàng)目表變動(dòng)數(shù)為 60 000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額為 0，貸方發(fā)生額 60 000元，系無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，原計(jì)入管理費(fèi)用。調(diào)整分錄如下： ? 借：在建工程 478 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 172 000 ? 貸 :投資活動(dòng)現(xiàn)金 — 購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 200 000 長期借款 150 000 應(yīng)交稅費(fèi) 100 000 ? 另： 貸方發(fā)生額 1 400 000元，為工程完工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。貸方無發(fā)生額。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。 (2)計(jì)入制造費(fèi)用的 80 000元 ,因前已在存貨中全額假設(shè)現(xiàn)金流出 ,現(xiàn)沖回。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。由于前面調(diào)整管理費(fèi)用時(shí)假設(shè)全部流出現(xiàn)金，現(xiàn)在應(yīng)將其沖回。