【正文】 4—8】。合并后，皮箱分部的分部收入為431 000萬元，分部費用為302 000萬元，分部利潤為129 000萬元。對外交易收入占該分部收入合計的比例為90％（390 000247。 的資料，皮箱分部合并后。由于其近5年平均銷售毛利率差異不大，因此可以認(rèn)為這4個皮箱分部具有相近的長期財務(wù)業(yè)績；同時，A、B、C、D這4個部門都生產(chǎn)皮箱，其生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，符合確定業(yè)務(wù)分部所考慮的因素的相似性。丙公司在確定地區(qū)分部時，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險和報酬主要來自于資產(chǎn)所在地還是客戶所在地，從而選擇確定以資產(chǎn)所在地（如遼寧、上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地）或客戶所在地（如國內(nèi)、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等）作為地區(qū)分部。在外匯管制的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，承受著較大的資金轉(zhuǎn)移風(fēng)險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險相對較小。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將華北地區(qū)的子公司和華東地區(qū)的子公司合并作為一個地區(qū)分部。在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對其經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。對于資本密集型的部門來說，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)所負(fù)擔(dān)的折舊費也較多，其經(jīng)營成本受資產(chǎn)折舊費用影響較大，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響也較大；而對于勞動密集型部門來說，其使用的勞動力較多，相對而言勞動力的成本即人工費用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工成本的高低影響很大。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等。（六）重要報表項目的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，并與報表項目相互參照。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對于擁有的持股不足50％的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對在報表中確認(rèn)的項目金額具有重要影響。（四）重要會計政策和會計估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。表13—8 所有者權(quán)益變動表 會企04表編制單位：天華股份有限公司 207年度 單位：元項 目本年金額上年金額實收資本 （或股 本）資本 公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實收資本 （或股 本）資本 公積減：庫存股盈余 公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額5 000 00000100 00050 0005 150 000 加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額5 000 00000100 00050 0005 150 000三、本年增減變動金額（減少以“”號填列）（一）凈利潤225 000225 000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3．與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計續(xù)表項 目本年金額上年金額實收資本 （或股 本）資本 公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實收資本 （或股 本）資本 公積減：庫存股盈余 公積未分配利潤所有 者權(quán)益合計（三）所有者投入和減少資本1．所有者投入資本2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤分配1．提取盈余公積24 24 02．對所有者（或股東）的分配32 32 3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌樸虧損4．其他四、本年年末余額5 000 00000124 190 5 315 第六節(jié) 附 注一、附注的主要內(nèi)容附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）本年金額欄的填列方法所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。表136 現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位：天華股份有限公司 207年 單位：元項 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：略 銷售商品、挺供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1 312 500 收到的稅費返還0 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金0 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計1 312 500 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392 266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金300 000續(xù)表項 目本期金額上期金額 支付的各項稅費174 703 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金80 000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計1 006 361經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額365 531二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金16 500 取得投資收益收到的現(xiàn)金30 000 處置周定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額300 300 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額0 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0 投資活動現(xiàn)金流入小計346 800 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金601 000 投資支付的現(xiàn)金0 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷0 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金0 投資活動現(xiàn)金流出小計601 000 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額254 200三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金0 取得借款收到的現(xiàn)金560 000 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金0 籌資活動現(xiàn)金流入小計560 000 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1 250 000 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金12 500 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金0 籌資活動現(xiàn)金流出小計1 262 500 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額702 500四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響0五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額591 169 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額1 406 300六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額815 131表13—7 現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料本期金額上期金額1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：略 凈利潤225 000 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 900 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊100 000 無形資產(chǎn)攤銷60 000 長期待攤費用攤銷0續(xù)表補(bǔ)充資料本期金額上期金額 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）50 000 固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“”號填列）19 700 公允價值變動損失（收益以“”號填列）0 財務(wù)費用（收益以“”號填列）11 500 投資損失（收益以“”號填列）31 500 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）2 500 遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）0 存貨的減少（增加以“”號填列）95 300 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“”號填列）120 000 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“”號填列）32 131 其他0 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈顫365 5312．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本0 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券0 融資租入固定資產(chǎn)03．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況： 現(xiàn)金的期末余額815 131 減：現(xiàn)金的期初余額1 406 300 加：現(xiàn)金等價物的期末余額0 減：現(xiàn)金等價物的期初余額0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額591 169第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。（3）應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進(jìn)項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。和【例13—2】2007年教材為【例14—2】。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進(jìn)行調(diào)整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。天華股份有限公司207年度有關(guān)損益類科目本年累計發(fā)生凈額如表13—4所示。（4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行