【正文】 其分部收入合計(jì)431 000萬元，其中對外交易收入合計(jì)390 000萬元。因此，K公司在確定業(yè)務(wù)分部時，可以將生產(chǎn)4個品牌皮箱的分部予以合并，組成一個“皮箱”分部。兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等；（2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部；對于外匯管制的國家和地區(qū)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個地區(qū)分部。（3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。不同生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境有差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險不同，不能將各分部歸并為一個地區(qū)分部。對在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進(jìn)行分類，進(jìn)而向會計(jì)信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的信息，有利于會計(jì)信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預(yù)測。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、報(bào)酬率及其成長率通?？赡茌^為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其報(bào)表項(xiàng)目列示的順序。因此，這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。1．重要會計(jì)政策的說明由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會計(jì)處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計(jì)政策。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。三、所有者權(quán)益變動表編制示例【例13—4】2007年教材為【例14—4】。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。（6）營業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價為200 000元。的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下：1．206年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用60 000元。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。表13—4 天華股份有限公司損益類科目207年度累計(jì)發(fā)生凈額 單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1 250 000主營業(yè)務(wù)成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000銷售費(fèi)用20 000管理費(fèi)用157 100財(cái)務(wù)費(fèi)用41 500資產(chǎn)減值損失30 900投資收益31 500營業(yè)外收入50 000營業(yè)外支出19 700所得稅費(fèi)用85 300根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司207年度利潤表，如表13—5所示。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅費(fèi)有多少、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例13—1】2007年教材為【例14—1】。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。在以下規(guī)定的特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的：（1）會計(jì)準(zhǔn)則要求改變；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。評價后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告2007年教材為第十四章。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同。非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。3．項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還是用于附注。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；（2）對資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表時合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。 天華股份有限公司206年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及207年12月31日的科目余額表分別見表13—1和表13—2。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟(jì)決策。此外，為了使報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表，利潤表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。表13—5 利 潤 表 會企02表編制單位；天華股份有限公司 207年 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收人1 250 000 減：營業(yè)成本750 000 營業(yè)稅金及跗加 2 000 銷售費(fèi)用20 000續(xù)表項(xiàng) 目本期金額上期金額（略） 管理費(fèi)用157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用41 500 資產(chǎn)減值損失30 900 加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）0 投資收整（損失以“”號填列）31 500 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利銅（虧損以“”號填列）280 000 加：營業(yè)外收入50 000 減：營業(yè)外支出19 700 其中：非流動資產(chǎn)處置損失（略）三、利瀾總顫（虧損總額以“”號填列） 310 300 減：所得稅費(fèi)用85 300四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）225 000五、每股收益：（略） （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的具體格式見表13—6。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負(fù)債計(jì)入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息11 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。累計(jì)折舊為180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會計(jì)政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 沿用【例13—1】2007年教材為【例14—1】。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況1．企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會計(jì)政策，企業(yè)選擇不同的會計(jì)處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而編制出不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。2．重要會計(jì)估計(jì)的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值進(jìn)行重大調(diào)整。（七）其他需要說明的重要事項(xiàng)這主要包括或有和承諾事項(xiàng)（見“第十四章 或有事項(xiàng)2007年教材為第十五章。而對于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價格、銷售折扣，相同或相似的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險和報(bào)酬。對相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類，以提供其經(jīng)營活動所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會計(jì)信息。反之，對于經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境基本相似的國家和地區(qū)，在確定地區(qū)分部時應(yīng)將其歸并為一個地區(qū)分部。經(jīng)營接近程度較高的地區(qū)，表明其在生產(chǎn)經(jīng)營方面面臨的風(fēng)險和報(bào)酬也基本相同，應(yīng)將其作為一個地區(qū)分部。（6）外匯風(fēng)險，即外匯匯率變動的風(fēng)險?！纠?3—8】2007年教材為【例1