【正文】 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)評價(jià)接受禮品和款待產(chǎn)生的所有不利影響，并確定是否采取下列行動： 1．當(dāng)相關(guān)方提供禮品和款待時(shí)，立即告知治理層或較高級別的管理人員； 2．在征詢法律意見后，確定是否將相關(guān)方提供禮品和款待的事實(shí)告知對方單位或監(jiān)管部門； 3．當(dāng)近親屬收到相關(guān)方提供的禮品和款待時(shí)，告知近親屬可能產(chǎn)生的不利影響以及需采取的防范措施； 4．當(dāng)近親屬被競爭對手或潛在的供應(yīng)商聘用時(shí)，告知治理層或較高級別的管理人員。禮品和款待的形式多種多樣，包括饋贈禮物、熱情款待、優(yōu)惠待遇或“套近乎”。防范措施主要包括：1．獲得更多的建議和培訓(xùn)；；3．獲取具有專業(yè)技能人士的幫助；4．在適當(dāng)時(shí)向雇傭單位內(nèi)部管理層、獨(dú)立專家、相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢。 非執(zhí)業(yè)會員對于認(rèn)為存在誤導(dǎo)的信息，如果無法將不利影響降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)避免與之發(fā)生牽連或繼續(xù)保持牽連。 防范措施主要包括： 1．向工作單位內(nèi)部、獨(dú)立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體尋求建議； 2．運(yùn)用工作單位內(nèi)部正式的沖突解決程序； 3．征詢法律意見。 四、潛在的沖突 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德基本原則。 2．自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括： (1)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并對其進(jìn)行評價(jià)； (2)負(fù)責(zé)會計(jì)處理，并執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動； (3)負(fù)責(zé)制訂重大決策的可行性方案，并對相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理。職業(yè)道德守則并不妨礙非執(zhí)業(yè)會員恰當(dāng)履行上述職責(zé)，但非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)處理在履行上述職責(zé)時(shí)可能損害遵循職業(yè)道德基本原則的情形。防范措施可能包括： 1．退出項(xiàng)目組； 2．實(shí)施督導(dǎo)程序； 3．終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； 4．與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng)； 5．與客戶治理層討論該事項(xiàng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對客觀性無影響。 七、專業(yè)服務(wù)營銷 如果注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在不利影響。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施： 1．委派不同的項(xiàng)目組； 2．實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）； 3．向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引； 4．要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議； 5．由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。如果不能與現(xiàn)任注冊會進(jìn)行溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如，第三方調(diào)查或高級管理人員，治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在不利影響的信息。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在不利影響，例如，信息缺乏或不完整。如果注冊會計(jì)師不了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。 （二）業(yè)務(wù)的承接 注冊會計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)?？蛻魞?nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括： 1．客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2．客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工； 3．客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托做出客觀選擇的內(nèi)部程序； 4．客戶擁有為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對已識別的、超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑蛘呓K止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。：（1）會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括： 1．由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為； 2．明確規(guī)定會員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介不利影響； 4．密切關(guān)系不利影響。當(dāng)會員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)評價(jià)對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響。六、職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。 另外，會員應(yīng)當(dāng)對其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。這里所說的客戶信息，通常是指涉密信息。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)?？陀^原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。如果注冊會計(jì)師不能與客戶保持獨(dú)立，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。也就是說，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會公眾利益的準(zhǔn)則。第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 會員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。獨(dú)立原則通常是對注冊會計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。”國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師（執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師）保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。 專業(yè)服務(wù)要求注冊會計(jì)師在運(yùn)用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。五、保密 會員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。在決定是否披露涉密信息時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 如果客戶或雇用單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害；。那么，什么是職業(yè)道德概念框架呢？職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：(1)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評價(jià)已識別不利影響的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｄ骋磺樾位蜿P(guān)系可能產(chǎn)生多種不利影響，某種不利影響也可能影響對多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則的遵循。 由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 2．持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3．公司治理規(guī)定； ； 5．行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序； 6．由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。或有收費(fèi)，是指一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)收取費(fèi)用的方式。 5．產(chǎn)生外在壓力不利影響的情形包括： (1)會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響； (2)如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計(jì)師事務(wù)所； (3)會計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴不利影響； (4)會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力； (5)由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具專長，會計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； (6)注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被提升。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托； 5．制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序； 6．制定有關(guān)政策和程序，以識別會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； 7．制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度； 8．當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級報(bào)告工作； 9．制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響； ，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育； ；