【正文】 。在確定采取的防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所能獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)為通過(guò)采取防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循。那么，什么是職業(yè)道德概念框架呢？職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路，要求會(huì)員：(1)識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；(2)評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為： 1．對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳； 2．對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。會(huì)員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對(duì)象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷?。在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 如果客戶或雇用單位同意會(huì)員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會(huì)受到損害；。會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性．采取有效措施，確保其下級(jí)員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無(wú)意泄密的可能性。 保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： 1．除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息； 2．利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會(huì)給客戶造成損失。會(huì)員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。五、保密 會(huì)員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。 專業(yè)服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。一個(gè)合格的會(huì)員，不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。會(huì)員如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 (一)專業(yè)勝任能力 會(huì)員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中的重要內(nèi)容。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。會(huì)員在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出客觀性。獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。三、客觀 客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。”國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。”傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 那么,什么是獨(dú)立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。 如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。 一、誠(chéng)信 誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。．非執(zhí)業(yè)會(huì)員是指不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)（專職工作）的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育部門、非營(yíng)利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體從事專業(yè)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。注會(huì)之家：最專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試博客！ 第五章 職業(yè)道德基本原則 和概念框架 道德是社會(huì)為了調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱、正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則是用來(lái)規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益的準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運(yùn)用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問(wèn)題。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。也就是說(shuō)，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。 當(dāng)會(huì)員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： 1．含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； 2．含有草率提供的陳述或信息； 3．遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。 二、獨(dú)立 獨(dú)立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶保持獨(dú)立，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statementof Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會(huì)員（執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），在提供審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上與形式上的獨(dú)立。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性： 1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度； ，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害?？陀^原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。 如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素： 1．會(huì)員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性； 2．在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)員客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性； 3．應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見(jiàn)或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系； 4．會(huì)員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則； 5．會(huì)員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。同時(shí)，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。如果會(huì)員不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲取；(2)專業(yè)勝任能力的保持。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。只有這樣，會(huì)員才能有效地完成工作。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指涉密信息。因此，許多國(guó)家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在沒(méi)有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。 會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。直系親屬是指配偶或父母（含岳父母）、子女或兄弟姐妹。 另外，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)