【正文】 （二）資產負債表的結構在我國，資產負債表采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。第二節(jié) 資產負債表一、資產負債表的內容及結構（一）資產負債表的內容資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。（七）財務報表表首的列報要求財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應當概括地說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應明確標明；（2）對資產負債表而言，須披露資產負債表日，而對利潤表、現金流量表、所有者權益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（4）財務報表時合并財務報表的，應當予以標明。（2）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，從重要性來講，非日?；顒赢a生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。（五）財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。3．項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還是用于附注。（三）重要性和項目列報關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來判斷。非持續(xù)經營是企業(yè)在極端情況下出現的一種情況，非持續(xù)經營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。二、財務報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量企業(yè)應當根據實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。（2）按財務報表編報主體的不同。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益。第十三章 財務報告2007年教材為第十四章。一、財務報表的定義和構成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。評價后對企業(yè)持續(xù)經營的能力產生嚴重懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的重要的不確定因素。在非持續(xù)經營情況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經營為基礎列報，披露未以持續(xù)經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。比如原材料、低值易耗品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業(yè)的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進行單獨列報。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。在以下規(guī)定的特殊情況下，財務報表項目的列報是可以改變的：（1）會計準則要求改變；（2）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產當時的真實價值。但是，在某些情況下，對上期比較數據進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。此外，資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于報表使用者作出經濟決策。資產負債表的具體格式如表13—3所示。不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關的金融資產和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。（二）期末余額欄的填列方法資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。如資產負債表中的“應收賬款”項目，應當根據“應收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目余額后的凈額填列。四、資產負債表編制示例【例13—1】2007年教材為【例14—1】。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現情況，如實現的營業(yè)收入有多少、實現的投資收益有多少、實現的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅費有多少、銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，據以判斷資本保值、增值情況。利潤表主要反映以下幾方面的內容：（1）營業(yè)收入，由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。表13—4 天華股份有限公司損益類科目207年度累計發(fā)生凈額 單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1 250 000主營業(yè)務成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000銷售費用20 000管理費用157 100財務費用41 500資產減值損失30 900投資收益31 500營業(yè)外收入50 000營業(yè)外支出19 700所得稅費用85 300根據上述資料，編制天華股份有限公司207年度利潤表，如表13—5所示。通過現金流量表，報表使用者能夠了解現金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業(yè)未來現金流量，為其決策提供有力依據。根據企業(yè)業(yè)務活動的性質和現金流量的來源，現金流量表在結構上將企業(yè)一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。對于工商企業(yè)而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。在我國，企業(yè)經營活動產生的現金流量應當采用直接法填列。這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。（三）籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。匯率變動對現金的影響，指企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。1．將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量現金流量表采用直接法反映經營活動產生的現金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。2．不涉及現金收支的重大投資和籌資活動不涉及現金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金和現金等價物金額。在間接法下，將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。1．工作底稿法采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。在調整分錄中，有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出。2．T型賬戶法采用T型賬戶法編制現金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。3．分析填列法分析填列法是直接根據資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。的資料，天華股份有限公司其他相關資料如下：1．206年度利潤表有關項目的明細資料如下：（1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結轉投資收益1 000元。（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產凈損失19 700元（其所報廢固定資產原價為200 000元。2．資產負債表有關項目的明細資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現投資收益500元。（4）應付職工薪酬的期初數無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。（7）本期用現金償還短期借款250 000元，償還一年內到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是要反映直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。所有者權益變動表的具體格式如表13—8所示。三、所有者權益變動表編制示例【例13—4】2007年教材為【例14—4】。的資料，天華股份有限公司其他相關資料為：提取盈余公積24 ，向投資者分配現金股利32 。附注是財務報表的重要組成部分。4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。1．重要會計政策的說明由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務報表中的項目是按何種計量基礎予以計量的，如存貨是按成本還是可變現凈值計量等。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務報表的可理解性。這些假設的變動對這些資產和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內作出重大調整。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的順序及其報表項目列示的順序。1．業(yè)務分部的確定業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。通常情況下，產品或勞務的性質相同，其風險、報酬率及其成長率通常可能較為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務分部中。在確定業(yè)務分部時，乙公司應當分別將其作為不同的業(yè)務分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品作為一個業(yè)務分部處理。（3）產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。企業(yè)銷售產品或提供勞務的方式不同，其承受的風險和報酬也不相同。對在不同法律環(huán)境下生產的產品或提供的勞務進行分類，進而向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產品生產或勞務的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預測。通常情況下，業(yè)務分部應當在包含了上述所列明的大部分因素時予以確定。不同生產經營所在地經濟和政治環(huán)境有差異，意味著其生產經營活動所面臨的經濟和政治風險不同，不能將各分部歸并為一個地區(qū)分部?！纠?3—6】2007年教材為【例14—6】。（3）經營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產的產品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產等。如果某一特定地區(qū)在生產經營上存在著特定的風險，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部；對于外匯管制的國家和地區(qū)，也應當區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個地區(qū)分部。通常，當包含了上述所列明的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部。兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等；（2）確定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。K公司各項業(yè)務207年12月31日的有關資料如表13—9所示。因此，K公司在確定業(yè)務分部時，可以將生產4個品牌皮箱的分部予以合并，組成一個“皮箱”分部。當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上。其分部收入合計431 000萬元，其中對外交易收入合計390 00