【正文】 結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等等方面。2．性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。（二）列報基礎在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。財務報表可以按照不同的標準進行分類：（1）按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。第一節(jié) 財務報告概述財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。可以分為個別財務報表和合并財務報表。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。比如，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質(zhì)。（八）報告期間企業(yè)至少應當編制年度財務報表。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應收款項或應付款項。三、資產(chǎn)負債表的填列方法（一）年初余額欄的填列方法資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。假設天華股份有限公司207年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。利潤表具體格式見表13—5。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。二、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。所以，我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。（7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。（5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。（二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表應當以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。、【例13—2】2007年教材為【例14—2】。2．企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。在確定報表中確認的資產(chǎn)和負債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負債表日對這些資產(chǎn)和負債的影響加以估計。”）、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（見“第二十四章 資產(chǎn)負債表日后事項”）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（見“本章第六節(jié) 三、關(guān)聯(lián)方披露”）等?！纠?3—5】2007年教材為【例14—5】。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導致其具有不同的風險和報酬。比如，商業(yè)銀行、保險公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴格的監(jiān)管政策的影響，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務是否相關(guān)時，應當考慮所受監(jiān)管政策的影響。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等。反之，則表明面臨的風險和報酬差異不同，不應確定為一個地區(qū)分部。外匯匯率波動不大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風險和報酬基本相同，可以作為一個地區(qū)分部；外匯匯率波動較大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風險和報酬差異不同，不能作為一個地區(qū)分部。 K公司是一家全球性公司，總部設在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務部門完成。（二）報告分部的確定1．重要性標準的判斷報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應予披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。431 000100％），大部分收入為對外交易取得。 沿用【例13—8】2007年教材為【例14—8】。表139　　　　　　　　　K公司有關(guān)業(yè)務資料　　　　　　　金額單位：萬元項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入1060001300001000009500026000023000069000270 00050 0001310 000其中：對外交易收入100000120000800009000018000015000050000270000500001090000分部間交易收入600010000200005000800008000019000　　220000營業(yè)費用742009230069000665001560001426005520022000030000905800其中：對外交易費用600007830057000620001490001320004720020500030000820500分部間交易費用1420014000120004500700010600800015000　85300營業(yè)利潤3180037700310002850010400087400138005000020000　銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%%40%　資產(chǎn)總額3500004000003000002500006500005900002500007000003000003790000負債總額1500001700001700001000003000002000001500003000001800001680000根據(jù)表13—9資料可見，K公司生產(chǎn)皮箱的部門有4個，分別是生產(chǎn)品牌A、品牌B、品牌C、品牌D皮箱的部門，銷售毛利率分別是30％、29％、31％、30％。丙公司主要生產(chǎn)機床，其總公司設在遼寧，在上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地均設有制造廠，其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售到國內(nèi)各?。ㄊ校?、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營風險。華東地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務為組裝小汽車。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。對于其生產(chǎn)過程相同或相似的，可以將其劃分為一個業(yè)務分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務部門。通常情況下，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。如果企業(yè)編制的財務報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得作出這種表述。如表13—8所示。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。1．天華股份有限公司207年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）+（應收賬款年初余額應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)年初余額應收票據(jù)期末余額）當期計提的壞賬準備票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1 250 000+212 500+（299 100598 200）+（246 00066 000）90030 000=1 312 500（元）（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額）（存貨年初余額存貨期末余額）+（應付賬款年初余額應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)年初余額應付票據(jù)期末余額）+（預付賬款期末余額預付賬款年初余額）當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466（2 580 0002 484 700）+（953 800953 800）+（200 000100 000）+（100 000100 000）324 90080 000=392 266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額應付職工薪酬期末余額）[應付職工薪酬（在建工程）年初余額應付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324 900+17 100+（110 000180 000）（028 000）=300 000（元）（4）支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅——已交稅金）（應交所得稅期末余額應交所得稅期初余額）=92 800+2 000+100 000（20 0970）=174 703（元）（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16 000+500=16 500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30 000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300 000+（800500）=300 300（元）（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）（11）償還債務支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：（1）資產(chǎn)減值準備=900+30 000=30 900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 00