【正文】 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 鑒于進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍往往是通過(guò)一定的抽樣方法加以確定的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮抽樣過(guò)程對(duì)審計(jì)程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（ l）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 有時(shí)，對(duì)有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法予以應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類(lèi)型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。然而，僅僅通過(guò)詢問(wèn)不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要印證被詢問(wèn)者的答復(fù)，如向其他人員詢問(wèn)和檢查執(zhí)行控制時(shí)所使用的報(bào)告、手冊(cè)或其他文件等。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其所觀察到的控制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。但是，要檢查復(fù)核人員有沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。 詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用 ，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)超出信用額度的例外賒銷(xiāo)交易設(shè)置報(bào)告和審核制度（與認(rèn)定直接相關(guān)的控制）；在測(cè)試該項(xiàng)制度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性，還應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷(xiāo)報(bào)告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制（與認(rèn)定間接相關(guān)的控制）是否有效運(yùn)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響（如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等）。 （二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 前已述及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 2．在期中測(cè)試的特定控制。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。例如，在以前審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位某項(xiàng)自動(dòng)控制能夠發(fā)揮預(yù)期作用。 在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括： （ 1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 5．由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。 在控制測(cè)試中，對(duì)樣本規(guī)模的影響因素及方向，詳見(jiàn) 本教材 第十二章。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（ l）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（ 2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 以下是關(guān)于該表格各列內(nèi)容的詳細(xì)說(shuō)明： 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以是高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，如被審計(jì)單位的宗旨；也可以是低層次的目標(biāo)，如為了實(shí)現(xiàn)高層次目標(biāo)而制定的經(jīng)營(yíng)方面、財(cái)務(wù)方面或遵守法規(guī)方面的具體目標(biāo)。并非所有的經(jīng)管風(fēng)險(xiǎn)都與審計(jì)相關(guān)，而與審計(jì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中并不都是特別風(fēng)險(xiǎn)。記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)明確具體，并與所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和具體認(rèn)定相聯(lián)系。如果測(cè)試結(jié)果證明這些控制不可信賴，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要修正進(jìn)一步審計(jì)程序，比如測(cè)試替代性的控制或?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序。 這一欄至少要列出應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的方案，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 該列記錄向被審計(jì)單 位報(bào)告的事項(xiàng)，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制存在重大缺陷，或者被審計(jì)單位的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和控制存在不匹配的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型。 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲?。ㄈ缦到y(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致某類(lèi)交易記錄難以獲?。?，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；但如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的可獲得性并不存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重要影響因索。如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，較有把握地降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 10月份實(shí)施預(yù)審時(shí)考慮是否使用一定的審計(jì)資源實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序， 從而形成的剩2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 余期間不是很長(zhǎng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；但如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為還需要消耗大量審計(jì)資源才有可能降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至沒(méi)有把握通過(guò)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如被審計(jì)單位于 8月份發(fā)生管理層變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后任管理層邀請(qǐng)實(shí)施預(yù)審時(shí)，考慮是否使用一定的審計(jì)資源實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序），注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在確定針對(duì)剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是 否已在期中實(shí)施控制測(cè)試，并考慮與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)能否充分提供與期末賬戶余額及剩余期間交易有關(guān)的信息。因此，在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查。 該公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示： 2020年度銷(xiāo)售收入為 112,655,260元，比上一年增長(zhǎng) 21%（董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng) 20%）。因此，在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。例如，從總體中選取 大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。 （三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高（如本準(zhǔn)則第六十五條提到的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程 序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。于是這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性 程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。例如，在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；又如，在針對(duì)完整性認(rèn)定 設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。前已述及，實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 除特別風(fēng)險(xiǎn)外的其他重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú) 需記錄在該表格中，這樣能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將特別風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定相聯(lián)系。 采用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是管理層的責(zé)任。這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在該表格中予以記錄。 只有那些對(duì)審計(jì)有影響的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)報(bào)告給被審計(jì)單位的事項(xiàng)，才需要記錄在該表格上。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷(xiāo)售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交貨、結(jié)算及退貨條款）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對(duì)銷(xiāo)售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄，以確定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件，以及系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)。預(yù)期 偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量（也可稱作預(yù)期偏差率）。 3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 圖 10－ 1本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策圖 四、控制測(cè)試的范圍 對(duì)于控制測(cè)試 的范圍，其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。 如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試。 3．信息技術(shù)一般控制的有效性。 如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效 性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如前所述，被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此，通過(guò)測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 4．剩余期間的長(zhǎng)度。 上述兩項(xiàng)審計(jì)程序中，第一項(xiàng)是針對(duì)期中已獲取審計(jì)證據(jù)的控制，考察這些控制在剩余期間的變化情況（包括是否發(fā)生了變化以及如何變化）；如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需 要實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。值得注意的是，穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。例如，檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否附有客戶訂 購(gòu)單和出庫(kù)單等。 觀察是測(cè)試不留 下書(shū)面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。 此外需要說(shuō)明的是，被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)認(rèn)為值得對(duì)相關(guān)控制在不同時(shí)點(diǎn)是否得到了一貫執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施控制測(cè)試。 例如，被審計(jì)單位可能采用預(yù)算管理制度， 以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與費(fèi)用有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序時(shí)。 需要說(shuō)明的是，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。 2．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素： 1．控制環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，使用了被審計(jì)單位生成的非財(cái)務(wù)信息或預(yù)算數(shù)據(jù)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的 性質(zhì)的選擇 在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。該重要原則在本準(zhǔn)則第五十五條得到了重申和強(qiáng)調(diào)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果 的影響。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 固定資產(chǎn) 對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車(chē)和其他設(shè)備等。 ③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。 4． 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。如果控制環(huán)境存在 缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。被審計(jì)單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施： 1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概述 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。 ，或利用專(zhuān)家的工作。因此，在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí) ，為了避免既定思維對(duì)審計(jì)方案的限制，避免對(duì)審計(jì)效果的人為干涉，從而使得針對(duì)重