【正文】 降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。　　（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性。　　第二：專業(yè)勝任能力（重點了解,掌握）　?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力?！　。?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：　　①取得客戶的授權(quán)。　?。?）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)　?。?）除法規(guī)允許外，會計現(xiàn)事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件?！　。?）在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。　?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎勵謀取不正當(dāng)利益；　?、诋?dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；　?、郛?dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；　?、墚?dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。主要包括：　　　　　　①偽造、編造記錄或憑證　　　　　?、谇终假Y產(chǎn)　　　　　?、垭[瞞或刪除交易或事項　　　　　?、苡涗浱摷俚慕灰谆蚴马棥　【唧w準則《錯誤與舞弊》的內(nèi)容　 ①注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應(yīng)當(dāng)負責(zé)）　　 ②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊?！　　　　　∽詴嫀煂Ρ粚徲媶挝坏倪`法行為應(yīng)做如下處理：　　　　　　　Ⅰ、如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。　　　　　其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究也評價為基礎(chǔ)的，如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任?！　∵@里須注意，有關(guān)完整性的認定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確?！　　　。ǘ┚唧w審計目標（考過兩次簡答，1次綜合，3次客觀）管理當(dāng)局認定具體審計目標一般審計目標含義及關(guān)注要點 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。會計核算是否正確。　　會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 (1)評價執(zhí)行審計的能力。而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。　　會計師事?wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)有兩個方面：第一，按約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；第二，對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密?！　∵`約責(zé)任。書面證據(jù)檢查、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核全部認定證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。內(nèi)部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。 　　（2）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核?！　? ④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整。五、審計檔案 審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所 對于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。 總體審計計劃：綜合計劃，看不出是哪個項目的，事關(guān)全局的計劃 具體審計計劃：項目詳細計劃審計計劃的編制：應(yīng)由審計項目負責(zé)人編制 ①在編制總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。　?。?）進行內(nèi)容控制測試及評價控制風(fēng)險。　?。?）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在?！　? ④信息的相關(guān)性?！　、诠餐葧媹蟊?，也稱垂直分析?！　。?）執(zhí)行計算/比較。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細的測試。對于準確性較低的項目，不應(yīng)過多依賴分析程序。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。　　重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。(02年綜合題，P139表73原原本本)　　注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 ?。?）管理人員遭受的異常壓力?！　。?）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項?！　。?）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。　　?！　。?）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)?！　?，注冊會計師應(yīng)著重考慮以下因素：　　（1）管理人員的品行和能力。 （三）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：　?、贂媹蟊韺哟?。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。其運用的一般要求可從以下方面理解： ①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實，也可能否認應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題?！　。?）確定對審計計劃的影響?！　、芨鶕?jù)同行業(yè)資料估計期望值。 “以引起注意為目的”的分析性復(fù)核程序：確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動　　（1）確定將要執(zhí)行的計算及比較?！　? ②分析結(jié)果的可信賴程序?！　。?）詢問內(nèi)部審計人員。　?。?）對重要認定制定初步審計策略?！　徲嫻ぷ鞯赘逯械膬?nèi)容被查閱者引用后，因為查閱者的誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所無關(guān)。主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握?！　? ②被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù)，而要獲得某類證據(jù)，也可選用多種審計程序。 審計證據(jù)的相關(guān)性 符合性測試時相關(guān)事項的證據(jù)：內(nèi)部控制是否存合理。（2與會計報表有關(guān)的資料）　?。海ㄅc注冊會計師審計有關(guān)）　　?、儆捎谂袛嘭灤┯谧詴嫀煿ぷ鞯娜^程 ②由于證據(jù)的局限性，即注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的　　?、塾捎趯徲嫻ぷ鞯臏y試性質(zhì)和其固有的局限性　　　④內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響　　 ⑤如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告?！? 審計收費。而被審計單位的會計責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。 　　(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任?！　　。?）另一方面可以安排進一步的審計工作。入賬時間是否正確。 完整性3．完整性即不遺漏。　　表達與披露認定：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱夸大錯誤）有關(guān)。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見?！　。?）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。 　?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)?！　〉谒模菏召M與傭金（新，了解）　?。?）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：　　（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算?！　。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則?！　、迣ⅹ毩⑿允艿綋p害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。　?、芗皶r向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化?！　。?）會計師事務(wù)所和注冊會計應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　　①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅?！? ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?！。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作?！。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；　（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；　（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；?。?）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)等?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于： a、在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅　 b、為降低收費，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力②專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任③收費和傭金④與公眾會計業(yè)務(wù)不相容的活動⑤客戶的資金⑥與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系⑦廣告與招攬：允許做廣告的國家的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師，不應(yīng)在禁止做廣告的國家做廣告，禁止做廣告的國家的職業(yè)會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家做廣告。規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師質(zhì)量和審計過程及報告質(zhì)量的要求。項 目獨立審計準則質(zhì)量控制準則聯(lián)系體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。 ⑤咨詢：會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢?！　　　?。 ③執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。四、注冊會計師協(xié)會職責(zé)：中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，依法加強自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范協(xié)會會員的權(quán)利和義務(wù)(重點記憶)權(quán)利：①享有協(xié)會的選舉權(quán)和被選舉權(quán)②參加協(xié)會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動③參加協(xié)會組織的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動④獲得協(xié)會提供的有關(guān)資料⑤通過協(xié)會向有關(guān)部門提出意見和要求⑥監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議⑦監(jiān)督協(xié)會的會費收支⑧有申請退出協(xié)會的權(quán)利 義務(wù)：①遵守協(xié)會章程②執(zhí)行協(xié)會決議③遵守協(xié)會紀律④接受協(xié)會的監(jiān)督、管理⑤按期交納會費⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育學(xué)習(xí)任務(wù)⑦承擔(dān)協(xié)會委托的任務(wù)協(xié)會機構(gòu)：代表大會、理事會、常務(wù)理事會①最高權(quán)力機構(gòu)：全國會員代表大會②常設(shè)辦事機構(gòu)：秘書處五、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制法律規(guī)范政府監(jiān)督行業(yè)自律第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系(重點掌握 ，01年3分 ，03年8分)一、獨立審計準則概念：獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師(不是事務(wù)所)在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中，必須遵循的行為準則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量權(quán)威性判斷標準?！　〉诙?，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。 政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計 注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計。審計的目的(重點了解，極有可能考)①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次) Ⅰ。1981年1月1日，新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的“上海會計師事務(wù)所”成立；1988年11月，財政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立；1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月，加入國際會計師聯(lián)合會(IFAC)三、審計的基本概念審計：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系(新，重點了解)①兩者的審計目標不同。 　　第一，內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分。省級財政部門批準的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報財政部備案。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范?！　?，這一含義也說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關(guān)系。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。四、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的關(guān)系(一般了解)內(nèi)容不同可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：　 a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理　 b、鑒證