【正文】 暫時(shí)性差異（也就是遞延稅款借項(xiàng)）。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”（見(jiàn)IAS20第12段）。 根據(jù)上述規(guī)定，鑒于搬遷補(bǔ)償款在實(shí)際收到時(shí)難以在兩類補(bǔ)助之間作出準(zhǔn)確劃分，可以在收到時(shí)先在某一負(fù)債類科目中暫掛，在發(fā)生可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失時(shí)，將相應(yīng)金額從負(fù)債科目中轉(zhuǎn)出，直接沖減相關(guān)費(fèi)用和損失（也就是這些費(fèi)用和損失在利潤(rùn)表上不出現(xiàn)）；在搬遷完成后，將結(jié)余的搬遷補(bǔ)償款按照新購(gòu)建的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值比例沖減各項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；也可以繼續(xù)予以遞延，在以后這些資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減其折舊、攤銷費(fèi)用。這也是IAS20與中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)重要差異。 企業(yè)為服從國(guó)家治理“三廢”、市政工程項(xiàng)目和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)規(guī)劃而出讓土地使用權(quán)，取得土地補(bǔ)償收入以及通過(guò)政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；地面建筑物隨著土地使用權(quán)出讓而轉(zhuǎn)入清理報(bào)廢時(shí)，按建筑物的賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理完畢后，其凈損失用取得的補(bǔ)償收入彌補(bǔ)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的“七通一平”支出、停工損失等有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；整個(gè)置換過(guò)程結(jié)束后，將“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)作資本公積。但兩者還是存在以下一些區(qū)別：（1）對(duì)此我們認(rèn)為：新址的“七通一平”支出是應(yīng)資本化的支出，最終將形成固定資產(chǎn)，而根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的基本精神，結(jié)合現(xiàn)行的與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)看，長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建支出都不能直接從政府撥款中核銷。最終發(fā)展趨勢(shì)如何，目前尚不能作出判斷。廣義的公司分立包括公司分立（指狹義或純粹的公司分立）與分拆上市。母公司與分拆子公司存在股權(quán)控制關(guān)系。即一個(gè)公司分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，原公司繼續(xù)存在，并設(shè)立一個(gè)或一個(gè)以上的新公司。 　　，沒(méi)有貨幣的轉(zhuǎn)手，公司的資產(chǎn)也沒(méi)有進(jìn)行重估，只是權(quán)益在兩個(gè)獨(dú)立的實(shí)體中劃分。 　　、負(fù)債，應(yīng)維持其在被分立方的原賬面價(jià)值不變，分立方在公司分立中取得的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)因該項(xiàng)分立而改記其賬面價(jià)值。 　?。ǘ┏Ｒ?jiàn)分立方式的會(huì)計(jì)處理 　?。ǚ植穑┮?jiàn)表二。 　　上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 　　3月19日，原東北高速分立成的和兩家公司同時(shí)在上交所掛牌交易，就在此前一日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)人表示：“這是以市場(chǎng)化方式解決歷史遺留問(wèn)題，東北高速分立試點(diǎn)不具有仿效性。因此，分立后各方的凈資產(chǎn)就只能以分立前被分立方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，分立后凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值不變。 　　業(yè)內(nèi)人士分析，就東北高速分立而言，其資產(chǎn)、業(yè)務(wù)主要基于屬地原則、歷史形成原因進(jìn)行劃分，分立后設(shè)立的龍江交通和吉林高速這兩家公司主業(yè)都是高速公路，但是因?yàn)椴⒎巧a(chǎn)型企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易在東北高速分立前后變化不大。 17 / 17。 　　在我國(guó)，隨著上市公司分立行為漸多，對(duì)于上市公司分立的會(huì)計(jì)處理，可能還需相關(guān)部門(mén)進(jìn)行解釋，而會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是如何看待這種交易行為的實(shí)質(zhì)。 　　進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)處理顯然是將公司分立實(shí)質(zhì)看作是公司凈資產(chǎn)（股權(quán)）的分立，而不是資產(chǎn)（負(fù)債）的購(gòu)買(mǎi)或出售行為。在結(jié)束了長(zhǎng)達(dá)12年的“三國(guó)演義”后，這家上市公司最終通過(guò)行政力量分立成兩家上市公司，此舉在全國(guó)1700多家上市公司中尚屬首例。 　　比照上述規(guī)定以及等規(guī)定，上市公司的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。被分立方應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出的負(fù)債的賬面價(jià)值差額，調(diào)整所有者權(quán)益。因此，公司分立應(yīng)當(dāng)采用類似于同一控制下的企業(yè)合并的“權(quán)益結(jié)合法”的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。無(wú)論分立方，還是被分立方，最終實(shí)施控制的股東，均為被分立方的現(xiàn)有股東。 　?。ǚ植穑?。 　　分拆上市主要是指一家公司將其部分資產(chǎn)、業(yè)務(wù)或某個(gè)子公司改制為股份公司進(jìn)行上市。管理效率假說(shuō)表明，在規(guī)模擴(kuò)張和多元化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中存在著一定的負(fù)協(xié)同效應(yīng)，存在著一個(gè)報(bào)酬率遞減的臨界點(diǎn)。但是目前已有不少反饋意見(jiàn)對(duì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中建議的會(huì)計(jì)處理方法提出了修改意見(jiàn)。 2． 財(cái)企[2005]123號(hào)文件與將來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——捐贈(zèng)與補(bǔ)助》的聯(lián)系對(duì)于可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失的范圍，兩個(gè)文件均提及因搬遷導(dǎo)致的地面建筑物報(bào)廢損失。 另外，IAS20對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)IAS20第7段的規(guī)定，在企業(yè)能夠滿足補(bǔ)助的附加條件，且能夠收到補(bǔ)助時(shí)，即可確認(rèn)政府補(bǔ)助。根據(jù)IAS20的基本原則，搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分解為兩部分：對(duì)于因原有資產(chǎn)報(bào)廢處置或收回的損失，以及其他相關(guān)費(fèi)用給予補(bǔ)償?shù)牟糠?，為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；搬遷補(bǔ)償款超過(guò)與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的部分，應(yīng)視為政府對(duì)于新資產(chǎn)購(gòu)建成本超過(guò)原有資產(chǎn)的補(bǔ)償，應(yīng)界定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。具體攤銷年限由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。為穩(wěn)健起見(jiàn)，對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(xiàng)（而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積），在以后年度根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)。②（2）搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理①② 搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理 由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。 近年來(lái)，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。對(duì)于該文件有無(wú)追溯既往的效力這一問(wèn)題，文件并未作出規(guī)定。 從理論上說(shuō)，搬遷補(bǔ)償款可以分為兩部分：一是對(duì)舊資產(chǎn)清理和報(bào)廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失的補(bǔ)償，二是因新資產(chǎn)的購(gòu)建成本高于原資產(chǎn)，而對(duì)所增加的成本給予的補(bǔ)助。在收到政府關(guān)于確定搬遷補(bǔ)償款金額的批文之前，因?yàn)槟芊袷盏窖a(bǔ)償，以及補(bǔ)償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。對(duì)于可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中所包含的前一次安裝、運(yùn)輸、調(diào)試支出及其所對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊分別從原值和累計(jì)折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。 實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：補(bǔ)償款的付款人是政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”，但政府實(shí)際并未向開(kāi)發(fā)公司撥入該筆補(bǔ)償款項(xiàng)，而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。為此，審計(jì)中需要實(shí)施下列程序：同時(shí)，動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者通過(guò)與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補(bǔ)償金額，實(shí)際支付的補(bǔ)償金額與其從政府收到的款項(xiàng)之間的差額就形成了動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者的利潤(rùn)。 ① 直接從政府取得補(bǔ)償金，也就是付款人為政府財(cái)政專戶。這種安排中雖然有土地儲(chǔ)備中心作為中間人，但只是為了滿足相關(guān)政府部門(mén)對(duì)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序要求，土地儲(chǔ)備中心往往是“平進(jìn)平出”，并不賺取差價(jià)，即土地儲(chǔ)備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補(bǔ)償款向企業(yè)支付補(bǔ)償，同時(shí)向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟(jì)利益，也就不影響交易的實(shí)質(zhì)。 在實(shí)務(wù)中，此類動(dòng)拆遷可能是由政府直接出面實(shí)施的，也可能通過(guò)“市場(chǎng)化操作”由政府委托專業(yè)的動(dòng)拆遷公司或者政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”等機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施，或者通過(guò)企業(yè)所在的上級(jí)控股公司實(shí)施。用于安置職工的費(fèi)用支出。其中：（1） 因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（2） 以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件執(zhí)行中若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)　　(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款?！　《?、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理:　　(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理