【正文】 額可以計(jì)入損益；同時(shí)應(yīng)將超出部分視同非政府機(jī)構(gòu)所給予的、與重新購(gòu)建新資產(chǎn)相關(guān)的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積。 實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：補(bǔ)償款的付款人是政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”，但政府實(shí)際并未向開(kāi)發(fā)公司撥入該筆補(bǔ)償款項(xiàng)，而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。 向動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者了解其所支付的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源是否為財(cái)政資金。凡不能提供相關(guān)政府批文或者函證確認(rèn)其各項(xiàng)主要條款內(nèi)容的，則不能認(rèn)定為政府撥款。 為此，審計(jì)中需要實(shí)施下列程序：同時(shí)，動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者通過(guò)與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補(bǔ)償金額，實(shí)際支付的補(bǔ)償金額與其從政府收到的款項(xiàng)之間的差額就形成了動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者的利潤(rùn)。補(bǔ)償款項(xiàng)的金額最終由政府確定并以批文形式明確，實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額與政府批文一致。 ①（2） 從動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者，例如專業(yè)動(dòng)拆遷公司、政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團(tuán)（控股公司）獲取補(bǔ)償金?？铐?xiàng)直接來(lái)源于政府本身就是該項(xiàng)動(dòng)拆遷系政府主導(dǎo)的一項(xiàng)重要證據(jù)。 直接從政府取得補(bǔ)償金，也就是付款人為政府財(cái)政專戶。 根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，該文件所涉及的補(bǔ)償款是指由政府撥給的搬遷補(bǔ)償款。因此，此類情況下的搬遷及其補(bǔ)償款的處理不適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。這種安排中雖然有土地儲(chǔ)備中心作為中間人，但只是為了滿足相關(guān)政府部門對(duì)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序要求，土地儲(chǔ)備中心往往是“平進(jìn)平出”，并不賺取差價(jià)，即土地儲(chǔ)備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補(bǔ)償款向企業(yè)支付補(bǔ)償，同時(shí)向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟(jì)利益，也就不影響交易的實(shí)質(zhì)。 企業(yè)通過(guò)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂協(xié)議，將其原先的用地轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司進(jìn)行房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，不屬于財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)范的范圍，而應(yīng)當(dāng)按照常規(guī)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。關(guān)于對(duì)補(bǔ)償款項(xiàng)來(lái)源的分析，詳見(jiàn)下文“2. 補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源”。 在實(shí)務(wù)中，此類動(dòng)拆遷可能是由政府直接出面實(shí)施的，也可能通過(guò)“市場(chǎng)化操作”由政府委托專業(yè)的動(dòng)拆遷公司或者政府辦的“開(kāi)發(fā)公司”等機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施，或者通過(guò)企業(yè)所在的上級(jí)控股公司實(shí)施。此類建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)然并非公益性項(xiàng)目，但它是在政府主導(dǎo)下，并非企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補(bǔ)償款項(xiàng)也同樣適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。但建設(shè)項(xiàng)目的公益性本身并不構(gòu)成適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的必要條件。由政府下達(dá)的搬遷通知是表明“政府主導(dǎo)性”和“非主動(dòng)性”的重要證據(jù)。這也就是此類搬遷的最重要特征。 根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理。/P p一、在該文件的具體執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)遇到一些問(wèn)題。4．企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。用于安置職工的費(fèi)用支出。 企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)； 機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費(fèi)用）；其中：（1） 因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（2） 以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。該文件主要內(nèi)容如下：1． 近年來(lái)，收到動(dòng)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理是我們?cè)趯徲?jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題之一，但以往只有一些地方財(cái)政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國(guó)統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問(wèn)題相當(dāng)普遍（例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購(gòu)建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有些地方則作為一次性的收益）。關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件執(zhí)行中若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)　　四、本通知自下發(fā)之日起施行。專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　?四)用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款?！　?二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知 財(cái)企〔2005〕123號(hào)國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:　　據(jù)一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款,其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行。為此,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下:　　一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。　　二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理:　　(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款?！　?三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。　　三、企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享?！　∑髽I(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 中華人民共和國(guó)財(cái)政部二○○五年八月十五日財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)），首次在財(cái)政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)進(jìn)行何種會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。2． 企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷該專項(xiàng)應(yīng)付款。 3．企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額（指貸方余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足（指借方余額），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是一致的，即收到時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失在其中核銷，項(xiàng)目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損。下文對(duì)此進(jìn)行討論。 關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件的適用條件問(wèn)題 1． 可適用本文件的動(dòng)拆遷項(xiàng)目的范圍既然搬遷補(bǔ)償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動(dòng)拆遷項(xiàng)目也必然是由政府主導(dǎo)的。政府主導(dǎo)性所派生出來(lái)的另一項(xiàng)特征是非自愿性（或者說(shuō)非主動(dòng)性），即不是企業(yè)主動(dòng)搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動(dòng)搬遷。 另外，此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實(shí)施城市總體規(guī)劃、水庫(kù)庫(kù)區(qū)建設(shè)或者建造重大市政設(shè)施（如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會(huì)公益目的為主的設(shè)施）而實(shí)施的，也就是建設(shè)項(xiàng)目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級(jí)住宅區(qū)。這時(shí)除了考慮前述的“政府主導(dǎo)性”和“非主動(dòng)性”兩項(xiàng)基本特征以外，還要結(jié)合補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源判斷能否適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件。有時(shí)在此類業(yè)務(wù)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲(chǔ)備中心，再由土地儲(chǔ)備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。更重要的是該交易并非由政府主導(dǎo)。2． 補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源在實(shí)務(wù)操作中，此類款項(xiàng)的收取可能有以下幾種途徑，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）這是最簡(jiǎn)單的情形，多見(jiàn)于由政府直接實(shí)施搬遷的情形。在此類情況下，審計(jì)時(shí)應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)金額的政府批文和銀行進(jìn)賬單等證據(jù)，將實(shí)際收取的補(bǔ)償款金額與政府批文核對(duì)一致，同時(shí)核實(shí)銀行進(jìn)賬單上載明的付款人是否為財(cái)政專戶。我們認(rèn)為，在同時(shí)滿足以下2項(xiàng)條件的情況下，可以將所收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)視同為政府撥款：政府可以委托專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)被拆遷的房屋、收回的土地使用權(quán)以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費(fèi)用和損失進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上確定需支付的補(bǔ)償款項(xiàng)金額，但補(bǔ)償款項(xiàng)金額的最終決定權(quán)應(yīng)當(dāng)在政府手中，最終以批文的形式加以明確。 在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者談判確定補(bǔ)償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于