【正文】 具體實施者索取該批文（可以要求提供復(fù)印件并加蓋動拆遷具體實施者的公章以確認其與原件一致）或者函證該批文的主要內(nèi)容，將該批文中的各項規(guī)定與目前實際收到的補償款項金額、支付方等核對一致。補償款項最終來源于政府財政專戶，動拆遷的具體實施者在這一過程中只是起到代收代付的作用，即把政府撥給的款項原封不動地支付給各家被搬遷企業(yè)，并不利用搬遷補償款的收付過程謀取其自身的經(jīng)濟利益和其他利益。 在實務(wù)操作中可能會出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動拆遷的具體實施者談判確定補償金額的情況，這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動拆遷的具體實施者一筆總的款項，但不確定其中每一戶被搬遷企業(yè)和居民動遷戶應(yīng)獲得的補償份額。政府可以委托專業(yè)的評估機構(gòu)和其他中介機構(gòu)對被拆遷的房屋、收回的土地使用權(quán)以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費用和損失進行評估，在此基礎(chǔ)上確定需支付的補償款項金額，但補償款項金額的最終決定權(quán)應(yīng)當在政府手中，最終以批文的形式加以明確。在此類情況下，審計時應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補償款項金額的政府批文和銀行進賬單等證據(jù)，將實際收取的補償款金額與政府批文核對一致，同時核實銀行進賬單上載明的付款人是否為財政專戶。在實務(wù)操作中，此類款項的收取可能有以下幾種途徑，應(yīng)當分別情況處理：（1）2． 補償款項的來源有時在此類業(yè)務(wù)中還會出現(xiàn)這樣的安排：先由企業(yè)將土地交回給土地儲備中心，再由土地儲備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級住宅區(qū)。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動拆遷項目也必然是由政府主導的。 關(guān)于財企[2005]123號文件的適用條件問題 1． 可適用本文件的動拆遷項目的范圍財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的，即收到時先計入專項應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費用和損失在其中核銷，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補虧損。 2． 企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應(yīng)當核銷該專項應(yīng)付款。財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時應(yīng)進行何種會計處理的問題。 中華人民共和國財政部二○○五年八月十五日　　三、企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享?！　《?、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用,區(qū)分以下財政部文件情況進行處理:　　(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷專項應(yīng)付款。拆遷補償費的會計和稅務(wù)處理財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 財企〔2005〕123號國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu),各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:　　據(jù)一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款,其有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行?！　?二)機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用,直接核銷專項應(yīng)付款。專項應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計入當期損益。關(guān)于財企[2005]123號文件執(zhí)行中若干問題的指導意見該文件主要內(nèi)容如下：1．其中：（1） 因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；（2） 以下各項直接核銷專項應(yīng)付款： 機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費用）；用于安置職工的費用支出。在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。這也就是此類搬遷的最重要特征。此類建設(shè)項目當然并非公益性項目，但它是在政府主導下，并非企業(yè)主動進行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補償款項也同樣適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。 在實務(wù)中，此類動拆遷可能是由政府直接出面實施的，也可能通過“市場化操作”由政府委托專業(yè)的動拆遷公司或者政府辦的“開發(fā)公司”等機構(gòu)具體組織實施，或者通過企業(yè)所在的上級控股公司實施。這種安排中雖然有土地儲備中心作為中間人，但只是為了滿足相關(guān)政府部門對于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序要求，土地儲備中心往往是“平進平出”，并不賺取差價，即土地儲備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補償款向企業(yè)支付補償，同時向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金，本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟利益，也就不影響交易的實質(zhì)。 直接從政府取得補償金，也就是付款人為政府財政專戶。（2） 從動拆遷的具體實施者，例如專業(yè)動拆遷公司、政府辦的“開發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團（控股公司）獲取補償金。 ①同時，動拆遷的具體實施者通過與被搬遷企業(yè)的談判，意圖盡量壓低補償金額，實際支付的補償金額與其從政府收到的款項之間的差額就形成了動拆遷的具體實施者的利潤。為此，審計中需要實施下列程序：凡不能提供相關(guān)政府批文或者函證確認其各項主要條款內(nèi)容的，則不能認定為政府撥款。 實務(wù)中會出現(xiàn)這樣的情況：補償款的付款人是政府辦的“開發(fā)公司”，但政府實際并未向開發(fā)公司撥入該筆補償款項，而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。這些資產(chǎn)應(yīng)當首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，對于清理結(jié)束后的凈損益不是計入營業(yè)外收支，而是從專項應(yīng)付款中核銷。對于可搬遷設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說應(yīng)當將這些固定資產(chǎn)的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調(diào)試支出及其所對應(yīng)的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計提折舊。在收到政府關(guān)于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當直接計入發(fā)生當期的損益。（3） 為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補償款預(yù)計入賬。對于資產(chǎn)負債表日前發(fā)生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當初費用和損失發(fā)生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實對原先已作賬務(wù)處理的費用和損失進行追溯調(diào)整。 從理論上說，搬遷補償款可以分為兩部分：一是對舊資產(chǎn)清理和報廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項費用和損失的補償，二是因新資產(chǎn)的購建成本高于原資產(chǎn)，而對所增加的成本給予的補助。對于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規(guī)定。三、 近年來，一些地方的稅務(wù)機關(guān)自行制定了一些搬遷補償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。 由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準。 搬遷補償款結(jié)余的所得稅處理在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。②（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理①②企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主要體現(xiàn)在：為穩(wěn)健起見，對于采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)而言，應(yīng)當在將搬遷補償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時，按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項（而不是將結(jié)余款全額計入資本