【正文】 本文僅就修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）發(fā)表一些不成熟的看法。第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，那么它就不是站在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)，按我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系看，可用簡圖表示如下： 　　二、在第一章總則中，包含了而且發(fā)展了西方的“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”（盡管我們沒有用“假設(shè)”這個(gè)容易引起誤解的術(shù)語）。我國基本準(zhǔn)則參考了IASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，但并不完全照搬，而是把財(cái)務(wù)報(bào)表提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息定為兩個(gè)用途，而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。這些概念包括：　　第十二條的“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。這樣做，也說明：凡是西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有用的概念，我國還是努力吸收到基本準(zhǔn)則之中。 這也體現(xiàn)我國基本準(zhǔn)則的另一特色，對于會(huì)計(jì)要素來說，一是要識別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)兩者密不可分，我國的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用?！　?huì)計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。 在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成規(guī)則成為了契約的簽訂、履行和考核的重要基礎(chǔ)，也是協(xié)調(diào)各簽約關(guān)系人之間關(guān)系的重要依據(jù)。特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，財(cái)政部建立起了十分良好的機(jī)制，其中，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的22名委員，分別來自不同政府部門、金融界、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界，代表廣泛；另外還聘用160多位來自經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)界和政府部門、中介機(jī)構(gòu)、高等院校的專家學(xué)者為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，專門為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供決策咨詢和技術(shù)支持，從而確保了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，確保了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有利于中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步市場化和國際化?！　O錚教授,畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué),經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士,現(xiàn)任上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長、博士生導(dǎo)師?！　≡诟髀毮懿块T建立市場經(jīng)濟(jì)秩序的努力下，以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的各經(jīng)濟(jì)主體的利益制衡中，上述有利因素都將促使企業(yè)合理規(guī)范地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初衷和目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移——從過去簡單的規(guī)范會(huì)計(jì)行為轉(zhuǎn)向?yàn)榉秶鷱V闊的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上。從總的來看，這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為深化我國企業(yè)改革、實(shí)施“請進(jìn)來”、“走出去”戰(zhàn)略，為適應(yīng)我國金融體制改革、應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)，為促進(jìn)我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則?！　∥?、著名的會(huì)計(jì)學(xué)家YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》曾說過：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。概括地說：　　資產(chǎn)可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；　　負(fù)債可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；　　所有者權(quán)益定義為：在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；　　收入可定義為：一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；　　費(fèi)用可定義為：一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；　　利潤可定義為：一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關(guān)注的基本信息質(zhì)量。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。目標(biāo)盡管能指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向，但它僅提出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示哪些信息，而對信息的質(zhì)量并未提出要求?？偟膩碚f，就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，而把反映管理當(dāng)局受托的履行情況的評估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。⑴財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（這些主要信息由財(cái)務(wù)報(bào)表所提供）。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴(yán)重危害資本市場和整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場是資本（證券）市場。　　總體而言，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大大趨近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使上市公司價(jià)值得到更為公允地反映，財(cái)務(wù)信息更為可比。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則等對各種金融創(chuàng)新工具、管理層股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，有助于報(bào)表使用人對上市公司之間信息的比較?！　《①Y產(chǎn)和交易得到更為公允地反映　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是中國會(huì)計(jì)改革史上一個(gè)重要的里程碑。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)除了有可能出于計(jì)量上的操縱外，還有可能是一些公司為了達(dá)到監(jiān)管目標(biāo)人為構(gòu)造交易?！倍鴩H財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)則僅僅采用“交易或者事項(xiàng)”，顯然，“已經(jīng)發(fā)生的交易”更加側(cè)重于可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授 夏冬林　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2月15日發(fā)布了。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。是否持有和繼續(xù)持有投資性房地產(chǎn)，是企業(yè)管理層的主要受托責(zé)任之一，是企業(yè)管理層所必須作出的決策。新準(zhǔn)則規(guī)定對于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì)　　現(xiàn)行的《非貨幣性交易》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2001年修訂的，規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，除了在交換時(shí)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）的相應(yīng)比例部分外，將不產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的差額?！　∨c其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指，必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間