【正文】 15 前后結(jié)合今年這樣出題 ? l ？ l P105/148/156/253 l l /函證 /分析程序 /截止測試與 1014/15 l l 前后結(jié)合今年這樣出題 ?（續(xù)） l 參見 [20xx 年高級會計師考題 ]參見劉老師跨章節(jié)綜合練習(xí)題一、內(nèi)部控制方面 —— 2：某研究院為自收自支的國有事業(yè)單位，實行院長負(fù)責(zé)制，設(shè)院長一人，分管科研的副院長一人，分管財務(wù)等其他工作的副院長一人。 l 考慮到訴前保全將嚴(yán)重影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營， A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響，要求貸款銀行撤銷對 A公司訴前保全的申請及相關(guān)訴訟。該事項起因于 20xx 年 12 月原 D 公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。 l l 3． 1999 年 7 月， A 公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為 900 萬元，期限 3 年，年利率 4％。但是 ，外商認(rèn)為， A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。 l A 公司在 20xx 年度會計報表附注中就此項訴訟事項產(chǎn)生的原因及其對公司的財務(wù)影響作了披露。（ 分） l 2. (1)A公司對 B 公司提供債務(wù)擔(dān)保事項的會計處理不正確。（ 1 分） l (3)A公司對該項貸款擔(dān)保的會計處理不完全正確。（ 1 分） 與特殊項目審計的結(jié)合 :三更審計 l 會計政策變更與會計估計變更區(qū)分 l 追溯調(diào)整法 l 法律或法規(guī)要求；能夠提供更加可靠、相關(guān)的信息 l 未來適應(yīng)法 l :（ 1）如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法 ，應(yīng)按會計政策變更處理；（ 2）在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3?至 5?計提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會計政策變更處理。amp。 l 此資料來自 ，大量的管理資料下載 19 l l ，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) l ，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) [精典例題 ]注冊會計師在審計甲公司中遇到以下事項，應(yīng)當(dāng)如何處理？ 年 11 月 20 日，建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款 20xx萬元，期限為一年，年利率為 %.20xx年 11 月 20 日借款到期，甲公司有償債能 力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行逐與甲公司協(xié)商，沒有達(dá)成協(xié)議， 20xx 年 12 月 25日建行向法院提出起訴。161。ordf。amp。161。amp。amp。161。ordf。amp。 [答案與解析 ]注冊會 計師審閱律師意見書、法院判決書后，建議甲公司調(diào)整 20xx 年度會計報表： 借：營業(yè)務(wù)支出 900 萬元 貸：預(yù)計負(fù)債 900 萬元 ※雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。amp。本期發(fā)生的大修理費用沖減預(yù)提費用余 額后計入本期費用 l 14%計提福利費，未進(jìn)行追溯調(diào)整。 l 【 04 單選】 9．在對固定資產(chǎn)和累計折舊進(jìn)行審計時， A注冊會計師注意到： L 公司于 20xx 年 12月 31 日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為 10 年，殘值率為 0，采用直線法計提折舊，該生 產(chǎn)線賬面原值為 1500 萬元，累計折舊為 900萬元，評估增值為 200 萬元，協(xié)議價格與評估價值一致； 20xx 年 6 月 30 日 L 公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造， 20xx 年 12 月 31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為 1000 萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止 20xx 年 12 月 31 日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計折舊分別為 2700 萬元和 1100萬元。 l ，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時仍須考慮納稅調(diào)整因素 l ，但對與調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入事項相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整 l Q 公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制合并會計報表時不應(yīng)進(jìn)行抵銷 l Q 公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制匯總會計報表時應(yīng)予以抵銷 與會計結(jié)合（ 1） l [20xx 單選 ]，注意到 k 公司存在以下對本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是（ D）。如果管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于子資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價延伸至 12 個月。 20xx 年度甲公司根據(jù)律師的意見確認(rèn)負(fù)債 20xx 萬元。ordf。161。amp。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3 月 8 日被退回，已取得退回通知單及其退稅證明。 [答案與解析 ]雖然突然宣告破產(chǎn)，但 A 公司財務(wù)狀況顯然早已惡化，在期后時間內(nèi)確認(rèn)全 額計提壞賬準(zhǔn)備。amp。注冊會計師應(yīng)當(dāng)審閱甲公司 20xx年度會計報表，檢查該訴訟事項相關(guān)的資料及其法院 的判決文件。161。amp。請代為做出正確的專業(yè)判斷。預(yù)收賬款的期末借方余額是否需要計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其產(chǎn)生壞賬的可能性確定，如需計提壞賬準(zhǔn)備 的，按照應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的要求計提壞賬準(zhǔn)備。（ 分） l 理由：對票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債必須在會計報表附注中予以披露。就本事項而言， A公司承擔(dān)的還款義務(wù)符合負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。 l 1. A公司的上述事項，均屬于或有事項?；谒莆盏淖銐蜃C據(jù)， A 公司預(yù)計很可能勝訴，并獲得補(bǔ)償 1000 萬元。 l 4． 20xx 年 5 月 10 日， A 公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價值 20xx 萬美元。 l 此資料來自 ，大量的管理資料下載 16 20xx 年 12 月 31 日 ，該案件仍在審理過程中。收購協(xié)議約定，收購?fù)瓿珊螅?A公司將承接原 D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和義務(wù)。 l 20xx 年 10 月 20日上述貸款到期， B 公司因財務(wù)困難無法按期償付全部貸款本息。 l （ 3）如果 A和 B 注冊會計師認(rèn)為 X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而 X 公司管理當(dāng)局未在其書面聲明中對該筆重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明， A和 B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。 l 要求（ 2）：（教材 P330）注冊會計師對事項（ 2）應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（或標(biāo)準(zhǔn)無保留意見）。 l 【 04】 8．在對 L 公司累計折舊進(jìn)行審計 時， A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。 l [20xx 綜合題 2] 劉老師習(xí)題班【超級鏈接】（ 1）審計教材第九章第三節(jié)實質(zhì)性測試中的抽樣技術(shù)，第十章第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)；第十五章第四節(jié)審計報告的基本類型；第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實。 20xx=－ 萬元 l ④推斷的總體實際余額 =－ +10000= 萬元 04 單選 l 2．在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行初步評價后， A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應(yīng)為（ ） l A．以分析性復(fù)核為主 B．以交易測試為主 l C．以余額測試為主 D．以分析性復(fù)核和交易測試為主 l 【知識點】教材 P137第七章第三節(jié)審計風(fēng)險中的“檢查風(fēng)險對確實實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響”，集中體現(xiàn)在表 75。 l ABC 會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師 A（簽名并蓋章） l 中國 XX 市 中國注冊會計師 B（簽名并蓋章） l 20xx 年 8 月 15 日 l ①中“ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止”改為“ 20xx 年 6 月 30 日” l ②中“內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定”改為“與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定” l ③中“《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 》”改為“《內(nèi)部控制審批指導(dǎo)意見》” l ④中“未發(fā)現(xiàn)”刪除 l ⑤中“ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止”改為“ 20xx 年 6 月 30 日” l ⑥中“在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制”改為“在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制” 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [03 綜合題 1] l （ 2）注冊會計師在了解 X 公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對 X 公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以驗證其能否確保已入帳的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將削弱內(nèi)部審計部工作的獨立性； l ③（教材 P276）“投資部的 乙職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當(dāng)。 04 簡答 3 l 要求： l （ 1）在測試和評價 X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時， A和 B 注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審核程序？ l 【參考答案】 l 要求（ 1）：（教材 P419/156）注冊會計師 A和 B 測試和評估 X 公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效此資料來自 ，大量的管理資料下載 10 通常采用以下審核程序： l ①詢問 X 公司的有關(guān)人員； l ②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； l ③觀察 X 公司的經(jīng)營管理活動； l ④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 l （ 2）針對第（ 2）和（ 3）種情況，分別判斷 A、 B 注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。雖然考后感覺不好，但是否通過仍然存在重大不確定性。 審 計 報 告 l 財政部注冊會計師考試委員會辦公室： l 我們報名審計了財政部注冊會計師考試委員會 (以下簡稱注考委 )20xx 年 10 月 31 日的審計試題。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 (二 )考生認(rèn)為 l 20xx 年會計考試表面比 20xx 年簡單，但是對于有些人卻是非常難的，尤其是對于沒有實踐經(jīng)驗的或者即使有實踐經(jīng)驗但是不善于思考的人來說，通過的可能不大。 2．考生對審計改革的新內(nèi)容不熟悉從 1994 年開始，我國開始研究制定中國獨立審計準(zhǔn)則，并于 1995 年底頒布實施了第一批審計準(zhǔn)則。 l 、依據(jù)，應(yīng)對每個試題答案所在輔導(dǎo)教材的頁碼進(jìn)行標(biāo)示，并列明解答過程中所使用的計算公式。要明確要求考生做什么。因此，不能是書本內(nèi)容照搬。 l (6)每一評分點分值高低應(yīng)當(dāng)與其難度相適應(yīng)。（輔導(dǎo)教材） l 四、試題基本題型 l 1．種類：分為主觀性試題和客 觀性試題。等習(xí)題全部做完以后，再對一下答案，對于做錯的習(xí)題，在題目邊上標(biāo)上記號，并弄明白出錯的原因，避免以后再犯同樣的錯誤。這表明考生比較注生知識更新，對新知識、新內(nèi)容的掌握程度也相對較好。多 。綜 / 綜 /66 監(jiān)盤單 /2。綜 /24 分析性復(fù)核 單 /1。判 40 單 。從試題及考生的答題情況看，有關(guān)新知識、新內(nèi)容考題的答題情況明顯好于往年。在做題過程中，完全不去看課本，把每項道題當(dāng)作考題一樣，認(rèn)認(rèn)真真地去做。（ P86） l 摘自《注冊會計師考試命題指南》 l 三、命題的依據(jù) l 全國考委會發(fā)布的《考試大綱》及全國考辦組織編寫的指定教材。 l (5)各知識點的分值分配應(yīng)當(dāng)相對合理。這類試題主要考核考生在記憶基本概念和原理的基礎(chǔ)上，通過分析、組織、整理得出答案。 l 2．主觀性試題的“要求”部分。 l 2．主觀試題的答案，首先是提供給評分人員評判考生答卷的重要依據(jù)，然后還將公開發(fā)布，以指導(dǎo)新的年度的考生參考備考，因此應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾點： l (1)答案中 應(yīng)覆蓋擬考核的重要知識點； l (2)注意分值的合理分配； l (3)給出一個樣本，作為參考答案。在 1994 年以前，多數(shù)高校的審計課程還是以講授政府審計為主，大多數(shù)考生沒有學(xué)過或接觸過獨立審計的有關(guān)內(nèi)容，而《審計》試題主要是測 試考生對獨立審計的理論與方法及實務(wù)的掌握程度，這樣的要求與薄弱的獨立審計基礎(chǔ)形成明