【正文】 顯的反差。而許多考生是在對試題要求及內(nèi)容缺乏正確理解的基礎上匆忙作答的，在多選題，判斷題和綜合題上體現(xiàn)尤為明顯，多選題的答案至少在兩個以上，備選答案中又有一些似是而非的 陷阱 ，考生不全面理解題目要求，不正確掌握相關內(nèi)容，很難完全選擇正確；判斷題有許多是難度較大的試題，有的題目可能不止一個 陷阱 ，如沒讀懂題目，容 易誤入歧途；綜合題內(nèi)容繁雜，設定的審計前提條件較多，更要求考生全面慎重地審題。 l （二）在對 K 公司 20xx 年度會計報表進行審計時， A 注冊會計師負責生產(chǎn)循環(huán)的審計。根據(jù)獨立審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確 的專業(yè)判斷。 此外，我們提醒廣大考生關注，所謂的專業(yè)判斷就是沒有標準答案，同時注考委在一片 責罵聲中，極有可能會降低評分標準。假定存在以下情況： l 要求： l （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會計師事務 所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。因為 B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，B 注冊會計師未予回避損害審計獨立性 。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由公司經(jīng)營班子集體決策和審批； l ②（教材 P144）內(nèi)部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管不恰當。 l 【參考答案】要求（ 3）： l 內(nèi)部控制審核報告 l X 股份有限公司董事會： l 我們接 受委托，審核了貴公司管理當局對① 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30日止的②內(nèi)部控制有效性的認定。） l 我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，④未發(fā)現(xiàn)貴公司按照 XX標準于⑤ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止⑥在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。 20xx/5)2 l =≈ 138 （答案值得商榷 /取整） l n=138/(1+138/20xx)= l ≈ 129（答案值得商榷 /取整） l ②樣本平均差額 =(450－ 500)/129=－ 萬元 l ③推斷的總體差額 =－ 179。 l 參見 第 15 章節(jié)。只能說分析性復核可為總體合理性提供保證，但不能說與總體合理性相關的程序只有分析性復核，實際上，大部分審計程序都與總體合理性相關。因為長期股權投資應計提而未計提減值準備，不符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。 l 【 04】簡答題 3 l 要求： l （ 1）在測試和評價 X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時， A和 B 注冊會計師通常應當實施哪些審核程序？ l （ 2）假定 X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出 X 公司上述內(nèi)部控制在設計與運行方面的缺陷，并 簡要說明理由。根據(jù)合同， B 公司到期無法償付該貸款時， A 公司對該貸款本金及利息承擔還款責任。收購以后， D有限責任公司改名為 AD 有限責任公司，并成為 A公司的全資子公司?？紤]到如果確認相關負債很可能在案件的審理過程中對 A 公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議 A公司可不進行相應的會計處理。 l 鑒于 A公司代供貨商償付的款項按合同規(guī)定可以向供貨商追償， A公司在其 20xx 年 12 月 31日的資產(chǎn)負債表中確認了一項 800 萬元的預計負債，同時確認了一項 800 萬元的應收款項。為此，A公司于 20xx 年 11 月 10 日向法院提起訴訟，要求 E公司 賠償損失 1000萬元。 2．判斷 A公司對于上述各事項的會計處理是否正確；如不正確，請分別說明理由并給出正確的會計處理（不要求做會計分錄）。如果這些 義務符合負債的確認條件，就應作為負債予以確認。（ 1 分） l (6)A公司在 20xx 年會計報表附注中未做任何披露是不正確的。 l “預收賬款”所屬明細科目出現(xiàn)借方余額應視為應收賬款，在期末資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目內(nèi)反映。應繳增值稅 (銷 ) 貸：主營業(yè)務收入 30 調(diào)整分錄為 : 借：主營業(yè)務收入 6(3*20xx0) 貸：資本公積 6 l [20xx 年單選題 ] （四） A 注冊會計師 M 公司 20xx 年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責長期股權投資及合并會計報表審計的助理人員提出的相關審計建議及其編制的審計工作底稿進行復核。正確的處理： 借：管理費用 161。ordf。 [答案與解析 ]該事項屬于以前年度會計估計錯誤，應當追溯調(diào)整。期初數(shù) 100 萬元 貸 :預計負債 161。但 20xx 年 3 月 A公司突然宣布破產(chǎn)。壞賬準備的計提 800 （ 2）甲公司于 20xx 年 12 月向 D公司銷售一批 c 產(chǎn)品（增值稅稅率為 17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為 1000 萬元（不含增值稅），成本為 900 萬 元，貨款將于 20xx 年 4 月收取，甲公司按規(guī)定在20xx 年 12 月進行了相應會計處理。c 產(chǎn)品 1000 萬元 應繳稅金 161。ordf。amp。c 產(chǎn)品 900 萬元 （ 3） 20xx 年 11 月 20 日甲公司被 G 公司起訴違約，截至 20xx 年 12 月 31 日該訴訟正在進行。 （ 1）主要的業(yè)務活動是清理、變現(xiàn)財產(chǎn)、清理債務和分配剩余財產(chǎn) （ 2）主要會計原則：收付實現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價值原則 3. 當被審計單位存 在可能對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當提請管理當局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。與會計、稅法結合 以下審計結論，其中正確的有（ ABC）。 l （ 3） 20xx 年綜合題第 1 題。本期發(fā)生的福利費沖減應付福利費余額后計入本期費用 l 《企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)》，將與生產(chǎn)線相關的主要備件按規(guī)定確認為固定資產(chǎn)，計提折舊，并進行追溯調(diào)整 l ，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎金計入本期直接人工成本 與會計結合（ 2） l [20xx 判斷題 ]、會計估計中披露：按《企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折 舊的范圍，由于無法確定其累計影響數(shù)，采用未來適用法進行會計處理。ordf。 (1)被審計單位合并； (2)應付債券提前兌付； (3)所持有的短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌； (4)由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌； (5)偶然性的大筆損失，如發(fā)生火災等；(6)需要為養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金； (7)資產(chǎn)負債表后發(fā)行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。ordf。D 公司 1170 萬元 借：存貨 161。amp。ordf。ordf。amp。ordf。罰息支出 600000 貸：預計負債 630000 2. 20xx 年 11 月 20 日甲公司被 H 公司起訴違約， 12 月 20 日法院宣判甲公司敗訴，賠償 300 萬元，甲公司正再上訴，并在 20xx 年度會計報表中確認 200萬元負債。amp。截至20xx 年 12 月 31 日，法院尚未判定。ordf。 l （ 3）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。（ 分） l 理由： 20xx 年年末，因供貨商的財務狀況不佳， A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的 條件），因此，不能據(jù)此確認 800 萬元的應收款項。（ 分） l 理由：雖然貸款銀行撤銷了訴前 保全申請，并撤銷相關訴訟，但在 B 公司無力償還貸款時，A公司仍需承擔償還責任。 l 6． 20xx 年 12月， A公司因急需資金，將所持有未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。雙方協(xié)商不成， A公司于 20xx 年 10 月 20 日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款。根據(jù)合同， A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任；此外，如 A公司代供貨商償付款項，則 A公司可向供貨商追償。原 D公司在成為 A公司的子公司之前，考慮到被擔 保企業(yè)的財務狀況尚未惡化，因而未確認任何與該擔保有關的負債。貸款銀行同意了母公司的要求。內(nèi)設 5 個科研部及財務部、 人事部、行政部等機構。因為丙公司對 M 公司的關聯(lián)方交易已在會計報表附注中進行了恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關制度的規(guī)定。甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。 前后結合曾經(jīng)這樣出題例證（續(xù)） l [20xx 年多選題 ]，應當結合財務費用項目的審計，測試 Q 公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。 20xx年度， X公司確認該項銷售收入 900 萬元。 P189，表 102 第 2 行第 3 列；（可能有 2 分） 記憶結合曾經(jīng)這樣出題例證 [04 綜合題 2] l 要求：（ 2）在對主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性測試程序時， X注冊會計師擬實施分析性復核程序，請列出對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內(nèi)容。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎。這種設計將使得關鍵內(nèi)部控制失去意義； l ⑥（教材 P191）丁職員一人登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬不恰當。 l X 公司采用手工會計系統(tǒng)。因為 ABC 會計師事務所正在審計 V 商業(yè)銀行 20xx 年度的會計報表， ABC會計師事務所以答應降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭 貸款利率的優(yōu)惠，從而達到雙方“互惠互利”目的， ABC會計師事務所與 V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。 （可能有 分） 記憶結合曾經(jīng)這樣出題例證 [03 年簡答題 1] l ABC 會計師事務所承辦了 T 公司 20xx年度會計報表審計業(yè)務。學習過程包括在全面理解教材的基礎上背誦重點，評價注考委今年重點考核審計實務，專業(yè)判斷的政策和老師所做的三個重點的重 大估計，以及評價各年試題整體反映。 l 如：多項選擇 題目（一） ABC 會計師事務所于 20xx 年 6 月份成立，為了保證審計質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，正在制定審計質(zhì)量控制規(guī)程。 二、 cpA 應具備的能力：對審計基礎及審計技巧的掌握，對審計事項的正確判斷及提出合理措施的綜合能力，對被審單 位存在的審計問題、重大會計問題及相關經(jīng)營方面的重大問題能提出的合理化建議，具有高度的獨立性?？忌械慕^大部分來自于會計師事務所以外的其他單位，沒有從事過注冊會計師審計業(yè)務，而注冊會計師考試是以考查考生實務操作能力為主，這樣必然 會使實務經(jīng)驗匱乏的考生在大量的實務操作試題前束手無策。在這種情況下，通常有三種方法來解決：重新措辭試題；重新措辭答案或提供另外的答案。避免只考查膚淺 的記憶性的知識。 l 計算題的數(shù)據(jù)最好是較為完整的數(shù)據(jù)，以免出現(xiàn)數(shù)字游戲。每個選擇題應是根據(jù) 輔導教材中有關內(nèi)容的分析整理、編制而成，避免出現(xiàn)直接照抄書本的試題。 l 2．各題型分值分配： l (1)每一單選題、多選題、判斷題的分值不超過 2 分，一套試題中上述三種類型試題的總分值應低于 50 分。我想：只要大家付出辛苦和汗水，厚積而薄發(fā)，就一定能獲得成功！ (五 )您知道嗎 —— 注冊會計師考試命題指南？ l 第一部分概述（略） l 第二部分命題基本要求 此資料來自 ，大量的管理資料下載 4 l 一、命題的目標 l 通過考試評價考生是否具備在會計師事務所簽署審計報告的基本能力。 6．試題的難度較上年稍有降低。 l l l 四 .兩年合格率的影響 l 03 年合格率 —— % l 04 年合格率 —— % l 與 20xx 年度試題相比，《審計》科目試題的難度基本沒以作調(diào) 整，但考生的考試成績好于04 年，主要原因是： 1． 20xx年度指定輔導用書《審計》與 03 年度相比未做較大的修改，考生對指定輔導用書的內(nèi)容已經(jīng)比較熟悉。綜 /1617 抽樣多 /1。此資料來自 ，大量的管理資料下載 1 兩年的比較 歷史的機遇 20xx 年度上國會《審計》最后的沖刺 主講 : 江蘇興光會計師事務所 江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院 王生根 沖刺之一 :05 合格率盈利預測 l 歷史的機遇 l 最后的瘋狂 一 .教材研討會對考試的影響 l l 03 年 7 月 l 04 年 7 月 10 日－ 7 月 11 日