【正文】 04 與會計結(jié)合 l 【 04 綜合題 2】【超級鏈接】（ 1）審計教材第九章第三節(jié)實質(zhì)性測試中的抽樣技術(shù)，第十章第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入的分析性復(fù)核、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)；第十五章第四節(jié)審計報告的基本類型；第六節(jié)期后發(fā)現(xiàn)的事實。amp。 (1)產(chǎn)品的改變； (2)管理政策的改變； (3)罷工； (4)市場協(xié)定。amp。ordf。應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 170 萬元 貸：應(yīng)收賬款 161。amp。amp。期初數(shù) 100 萬元 同時調(diào)整 20xx 年年初的盈余公積與所得稅。amp。建議甲公司作如下調(diào)整分錄： 借：預(yù)計負(fù)債 150 萬元 貸：營業(yè)外支出 150 萬元 3. 20xx 年 10 月 20 日甲公司被 F 公司起訴違約， 11 月 20 日法院宣判甲公司敗訴，賠償 100 萬元，甲公司正再上訴，并在 20xx 年度會計報表附注中披露該訴訟事項。訴 訟費 30000 營業(yè)外支出 161。 [答案與解析 ]注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查借款合同，有關(guān)訴訟的相關(guān)資料；獲取并檢查律師聲明書，以確認(rèn)甲公司預(yù)計負(fù)債是否合理估計。amp。 l 、會計估計中披露：按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無法確定其累計影響數(shù)，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。（ 分） l (4)A公司在 20xx 年會計報表附注中對相關(guān)仲裁事項進(jìn)行披露是正確的。（ 1 分） l (2)A公司對于其購買的 D 公司按原擔(dān)保合同應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的會計處理不正確。 l A公司就以上貼現(xiàn)事項在 20xx 年度會計報表附注中未作任何披露。 l 對上述仲裁事項， A 公司在 20xx 年度會計報表附注中作了披露（假定不考慮收入確認(rèn)問題）。銀行于 20xx 年 10月 6 日向法院提起訴訟，要求供貨商及 A公司償付到期債務(wù)。 A公司的法律顧問則認(rèn)為，雖然該項義務(wù)未體現(xiàn)在 D 公司資產(chǎn)負(fù)債表中，但根據(jù)收購協(xié)議， A公司將承接原 D 公司與其他企業(yè)簽訂合同中的所有義務(wù)。 l A 公司在其 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)與上述貸款擔(dān)保有關(guān)的負(fù)債，也 未在會計報表附注中作任何披露?，F(xiàn)將該研究院制訂的部分內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： l 參見 [20xx 年高級會計師考題 ] A 股份有限公司為上市公司（以下簡稱 A 公司），其 1999年至 20xx 年發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下： l 1． 1999 年 10 月 20 日， A公司為某客戶 B 公司提供貸款擔(dān)保。因為丁公司已對漏記的折舊 費用進(jìn)行了追溯調(diào)整，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定 l 要求（ 5）：（教材 P352）注冊會計師對事項（ 5）應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述 5 種情況，判斷 A 注冊會計師應(yīng)對 20xx 年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。 l Q 公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息 l Q 公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與 Q 公司會計記錄進(jìn)行核對 l Q 公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測 算利息 l ，從 Q 公司短期借款明細(xì)帳抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測試?yán)⒂嬎闶欠駵?zhǔn)確 l 【解析】審閱、核對、計算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項目的整體合理性。 l 要求：（ 5）針對資料四中第 7 項銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進(jìn)一步實施審計程序。 l （教材 P181182）①計算樣本量 n/=(179。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。 l 要求 （ 3）如果 A和 B 注冊會計師認(rèn)為 X 公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而 X 公司管理當(dāng)局未在其書面聲明中對該筆重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明， A和 B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。審核工作底稿中記載的有關(guān) X 公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下： 04 簡答 3 l 要求（ 2）假定 X 公司的其他內(nèi)部控制不 存在缺陷，請指出 X 公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。因為 A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票， A注冊會計師與 V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨立性。 l 要求： ABC 會計師事務(wù)所所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答（ 5 分） l （ 1）何謂審計重要性？（ 2）注 冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？ l （ 3）何謂普通過失和重大過失？（ 4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？ 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [04 年簡答題 1] l 1． ABC 會計師事務(wù)所接受委托，承辦 V 商業(yè)銀行 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V 商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。 經(jīng)考試，我們發(fā)現(xiàn)，所謂的審計實務(wù)就是會計處理，該事項使我們錯題增多，分?jǐn)?shù)減少 30多分，通過率大幅下降。 l （二） A注冊會計師是 P 公司 20xx 年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在了解 P 公司基本情況后， A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。 南京考生對 20xx 年度《審計》試題所出的“審計報告” l 03/04 年度《審計》試題之評價：閱讀量大、按循環(huán)出題、出深出透、客觀比主觀難、按項目負(fù)責(zé)人的要求等 —— 全是下面造成的苦惱： l 如：單項選擇題目（一） A注冊會計師是 J公司 20xx 年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審此資料來自 ，大量的管理資料下載 7 計過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進(jìn)行復(fù) 核。由于試題注重務(wù)實，注重考查考分析問題解決問題的能力，因此，死記硬背、直來直去的題目較少。 六 .兩年《審計》成績較差的原因 l (一 )官方語言 l 主要在于： 1．我國的獨立審計基礎(chǔ)薄弱。試題涉及人名、地名、單位等名稱時，應(yīng)當(dāng)使用甲、乙、丙、丁?， A、 B、 C??等中性名稱，試題如不涉及外幣金額與業(yè)務(wù)最好不標(biāo)明“人民幣”字樣。 l 二、試題措辭要求 l 1．試題已知條件?！北硎尽? l (3)每一計算題的分值應(yīng)不低于 5 分，計算題型的分值不宜超過 20 分。 l 具體來說，命題應(yīng)遵循以下原則： 、重點突出，與注冊會計師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切； 、理論聯(lián)系實際，側(cè)重實務(wù)操作； 的要求。 五 .05 年做分子的條件： 看、聽、背、做 （ 一）您看了吧？！ l 一遍準(zhǔn)則原文 此資料來自 ，大量的管理資料下載 3 l 二遍會計教材 l 三遍審計教材 l 四遍重點內(nèi)容 l 五遍考題答案 （二）您聽了吧？！ l 一遍 04 基礎(chǔ)班 l 二遍 05 基礎(chǔ)班 l 二遍習(xí)題班 l 三個沖刺班 (李 /劉 /王 ) （三）您背了吧？！ l l (1)P5667 之職業(yè)道德 l (2)P99102 之證據(jù)特性 l (3)P105106 審計程序分類 l (4)P125137/168173/360 重要性及審計風(fēng)險 l (5) P141160 及 P191/196/224/225226/275276/304305 之內(nèi)控 。 3．經(jīng)過幾年來中國注冊會計師協(xié)會組織的多方面審計培訓(xùn)和全國考辦組織的考前培訓(xùn)，大多數(shù)考生已初步掌握了現(xiàn)代審計的基本框架，水平逐漸提高。綜 /813 會計及其他單 。判 /。 多 /1?？忌约好磕陮φ諛?biāo)準(zhǔn)答案去看看，你的失誤一定會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過自己分析的范圍。主要表現(xiàn)為能夠直接抓住試題的考點初入，解題思路比較清楚，難度相對較小的試題得分率都比較高。 l 梅花香息苦寒來，勤奮 +技巧 =成功。 l 客觀性試題主要包括：選擇題 (包括單項選擇題和多項選擇題 )、判斷題；主觀性試題主要包括：簡答題、計算題；綜合分析題 (包括案例分析題 )。判斷題也適用于選擇題的設(shè)計要求。既要求有簡單計算過程的考核，也需要有一定的復(fù)雜性。注冊會計師考試的考核重點是考生的判斷、分析和解決問題的能力，因此試題應(yīng)符合評價和測試考生這些能力的要求。有時會出現(xiàn)考生因錯誤理解題目要求而得出一個與所給參考答案完全不同的正確答案的情況。 3．考生審計實務(wù)經(jīng)驗欠缺。應(yīng)主要考慮在以后將事務(wù)所和在企業(yè)的 cpA的勝任能力。 A注冊會計師作為 20xx 年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在復(fù)核采購與付款循環(huán)審計工作底稿時，注意到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 我們按照中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材計劃實施學(xué)習(xí)工作，以合理確信考試答題不存在重大錯誤。 l 傷心欲絕會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：海部詩 中國忿忿不平市 中國注冊會計師：蔣來仕 此資料來自 ，大量的管理資料下載 8 l 20xx 年 10 月 31 日 l 03/04 年出題思路 —— 有 8 種 （ 05 年貫徹一貫性原則） l —— 背就得分 l —— 開卷無益 l —— 審計源于會計而高于會計 l —— 預(yù)審、確認(rèn)、未見異常和底稿保管等概念 l —— 《中國注冊會計師》等雜志中出題人文章 l —— 答案的根 l —— 歷屆考題的重現(xiàn) l —— 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、財政部問題解答等 l 03/04 年審計的分?jǐn)?shù)比重（以上 8 種結(jié)合有交叉）： 以記憶為基礎(chǔ) 30%左右 以理解審計實務(wù)為基礎(chǔ) 30%左右 以理解會計實務(wù)為基礎(chǔ) 40%左右 1. 記憶結(jié)合篇 題型題號分?jǐn)?shù) 年度 03040304 單選 1/2 檢查風(fēng)險與實測 P137 表 75 2 多選 1/3/4/6/9 5 判斷 簡答 1 重要性過失 /2 職道 /3 驗資 1 職道 /3 內(nèi)控報告 167+11 綜合 1（ 2）、（ 3）； 2（ 3） 1（ 1）磅秤（ 7） 2（ 2）分析 /（ 4）抽樣 2+4+52+2 2+4 合計 32 分 30 （續(xù)） l 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 l [20xx 綜合題 2]無保留加強調(diào)事項段 P377—— 背一個報告得 5 分 l [20xx 綜合題 1]問題（ 3）針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料三中列示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù) 3，且沒有發(fā)現(xiàn)此資料來自 ，大量的管理資料下載 9 舞弊或逃避 內(nèi)部控制的情況。 l 【答案例解】要求（ 1）： l （ 1）違反職業(yè)道德規(guī)范的獨立性。 A和 B 注冊會計師接受指派實施該項審核，于 20xx 年 8 月 15 日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單； l ⑤（教材 P225）允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報告，不恰當(dāng)。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。 l [參考答案 ] 驗證真實性：①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客定貨單；②檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；③檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；④觀察是否寄發(fā)對帳單，并檢查顧客回函檔案等。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后 無異常，截止審計時，貨款全部未收到。 l （ 3） 20xx 年綜合題第 1 題。 20xx 年 12 月 31 日，甲公司與 K 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款 300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。 l 要求（ 3）：（教材 P332）注冊會計師對事項（ 3）應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。 此資料來自 ，大量的管理資料下載