【正文】 人力資源會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)除傳統(tǒng)理解外，還有其新的理解：一是企業(yè)或會(huì)計(jì)主體將持續(xù)經(jīng)營(yíng)，即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要不斷地取得人力資源，不斷地對(duì)人力資源進(jìn)行維護(hù)和提高，不斷地對(duì)人力資源進(jìn)行更新，逐步淘汰不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿足其經(jīng)營(yíng)需要的人力資源?！比肆Y源會(huì)計(jì)在鑒別與計(jì)量的過程中，同樣也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，也需要對(duì)人力資源投資在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，并確認(rèn)不同會(huì)計(jì)期間的人力資源收益，進(jìn)而計(jì)算使用人力資源取得的損益。在人力資源會(huì)計(jì)核算中，既要有貨幣性和定量性會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，非貨幣性和定性的信息（如企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)及提高程度、滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要程度等）也是影響會(huì)計(jì)信息使用者決策的一個(gè)重要方面。指會(huì)計(jì)實(shí)體為了獲得某一項(xiàng)人力資源所發(fā)生的各項(xiàng)支出，它又可以具體分為：招聘支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員所發(fā)生的費(fèi)用，既包括在企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行人員招聘的費(fèi)用，也包括招工廣告費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、因招工而發(fā)生的差旅費(fèi)、接待費(fèi)、材料費(fèi)等；選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是對(duì)應(yīng)聘候選人進(jìn)行鑒別選拔時(shí)支付的費(fèi)用。 盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化，但在實(shí)務(wù)中依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，其計(jì)量的方法又有所不同，可分為三類：歷史成本法、重置成本法、機(jī)會(huì)成本法。（1）、“人力資產(chǎn)”賬戶。需要說明的是，人力費(fèi)用是勞動(dòng)力的取得、維護(hù)與發(fā)展成本已費(fèi)用化的部分；而工資是勞動(dòng)力的使用成本，應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶核算并分配到相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中。攤銷人力資源投資時(shí)，借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。值得注意的是，人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)在附注中從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況：從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對(duì)信息的需求。對(duì)企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對(duì)其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對(duì)所雇傭的職工的勞動(dòng)力的所有權(quán)；對(duì)中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對(duì)穩(wěn)定性。本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了導(dǎo)師大量的心血。 參考文獻(xiàn)： 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轉(zhuǎn)眼在河南理工大學(xué)的學(xué)業(yè)將圓滿結(jié)束，特別感謝班主任李好永老師，李老師淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)，不僅使我樹立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。所以從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的最根本的動(dòng)因。在利潤(rùn)表上，可增設(shè)“人力費(fèi)用”，作為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的減項(xiàng)，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對(duì)原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。（３）、在發(fā)生應(yīng)予資本化的招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等費(fèi)用時(shí)，借記“人力資源開發(fā)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，雇員正式交付給有關(guān)部門使用，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本時(shí)，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。（3）、“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對(duì)人力資源的投資成本應(yīng)予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。人力資本是與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的概念，代表勞動(dòng)力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，它的確立意味著要承認(rèn)勞動(dòng)者在經(jīng)濟(jì)組織中的應(yīng)有地位。 上述的各項(xiàng)支出，并非要全部計(jì)入人力資源的成本予以資本化，只有那些受益期超過一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。 人力資源投資支出是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為了取得、維護(hù)和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出。 。 ?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。作為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，同樣也應(yīng)建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上。人力資源的可計(jì)量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。 首先，人力資源是企業(yè)可以實(shí)際控制的。從客觀環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代、高科技產(chǎn)業(yè)，都以人力資源為主題。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的顯著特征是：，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的人力資源；，是長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值的源泉，因此，凡是作為人力資源的投資不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用“報(bào)銷”，而應(yīng)該“資本化”，從而形成人力資本；，也應(yīng)該擁有參與分配的權(quán)益，為了與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的“所有者權(quán) ”相區(qū)分，可考慮設(shè)置“人力資源權(quán) ”科目和“所有者權(quán) ”科目并駕齊驅(qū)。4 人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)自從人力資源會(huì)計(jì)理論引入我國(guó)以后，己有不少論著發(fā)表，這些論著對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論框架和理論基礎(chǔ)都作了比較充分的闡述和創(chuàng)造性的探索，應(yīng)該說，為我國(guó)實(shí)際推行人力資源會(huì)計(jì)鋪平了道路。這些費(fèi)用可能由流動(dòng)的人力資源載體所支付，也可能由吸引人力資源流入的企業(yè)、單位所支付，或者兩者分?jǐn)?。但企業(yè)必須進(jìn)行這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資，否則企業(yè)在未來競(jìng)爭(zhēng)中將沒有立足之地，必死無疑。一般培訓(xùn)的內(nèi)容具有比較廣泛的適用性。對(duì)個(gè)人來說，個(gè)人收入、就業(yè)狀況等與受教育程度密切相關(guān)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。廣義的教育是指終身教育，包括學(xué)校教育的非學(xué)校教育兩種形式。如在小學(xué)期間的教育投資，可能需要經(jīng)過一二十年才能體現(xiàn)出效益來。它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)于物質(zhì)資源來說，投資者和收益者是基本一致的。外資企業(yè)的高薪是國(guó)有企業(yè)所不能比擬的，這吸引了許多人才的流入。即發(fā)展中國(guó)家的一些專門人才熱衷于發(fā)達(dá)國(guó)家的研究課題，期望獲得國(guó)際同行的認(rèn)可和贊賞，并以此作為衡量研究成就的標(biāo)準(zhǔn)。 發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，國(guó)際間的人才流動(dòng)主要是從發(fā)展中國(guó)家流向發(fā)達(dá)國(guó)家，而這些人才都是發(fā)展中國(guó)家花費(fèi)大量的基礎(chǔ)教育投資才培養(yǎng)出來的，這種流動(dòng)使發(fā)展中國(guó)家的基礎(chǔ)教育投資的效益受到嚴(yán)重的影響，這是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家人才資源的掠奪?！爸R(shí)爆炸”帶來的影響之一就是知識(shí)更新太快。如中學(xué)的應(yīng)試教育極大地妨礙了學(xué)生掌握和運(yùn)用知識(shí)能力的培養(yǎng)，一些大學(xué)的課程設(shè)置與實(shí)際需要脫節(jié)、所用的教材落后與實(shí)際、傳授的知識(shí)老化等情況，影響了學(xué)生通過在校學(xué)習(xí)提高人力資本質(zhì)量活動(dòng)的效益。這些情況與我國(guó)人口眾多的情形相結(jié)合，使人力資本的形成和積累極大的制約。如前所述，我國(guó)人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)仍然很有限。人力資源制度主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：人力資本的所有者將勞動(dòng)力作為一項(xiàng)資本投入企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就有了自由運(yùn)用勞動(dòng)力的使用權(quán)，但前提是必須保證這項(xiàng)資本的完整性。從本質(zhì)上來說，人力資源成本會(huì)計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法為手段，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理的人力資源的取得、使用成本和為提高人力資源素質(zhì)而進(jìn)行的投資單獨(dú)給反應(yīng)，因此比較具有可操作性，也易于為人們接受。人力資本的重要作用是其它資本所不能替代的。到了20世紀(jì)中葉，隨著科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的高度發(fā)展，人力資源（資本）在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用越來越重要，這一作用也為一些感覺敏銳的經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)識(shí)，美國(guó)的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先注意到人力資本在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用的變化，并開始對(duì)人力資本進(jìn)行系統(tǒng)的研究。 2 人力資源概述人力資源的發(fā)源可以追溯到18世紀(jì)。評(píng)語：第一， 你寫的論題不符合我們專業(yè)要求，必須