外資并購國有企業(yè)的稅收問題及對策(存儲版)
【正文】 定未能與并購會計核算方法很好銜接,不利于推動外資對國有企業(yè)的并購活動,不利于加快國有企業(yè)重組的步伐。剝離后的企業(yè)根本不具備清繳欠稅的能力,只能長期拖欠。有的國有企業(yè)在并購資產(chǎn)清理中,利用多報財產(chǎn)損失、壞賬和呆賬的做法,以達到甩“包袱”的目的。對于股票轉讓所得的征稅,從性質上說屬于資本利得的征稅范圍,而現(xiàn)行稅制是視為投資所得并入企業(yè)的營業(yè)利潤一并計算征收的。引進外資或利用外資來重組國有企業(yè),目的是為了加快我國經(jīng)濟市場化的進程,但如果因此而忽視了內(nèi)資在我國經(jīng)濟發(fā)展中的作用,就得不償失了。對企業(yè)因并購而發(fā)生的股票轉讓免予征收股票交易的印花稅。地方政府對國有企業(yè)的出售、轉讓等并購重組的方案和信息應及時通報稅務部門,借鑒“離境清稅”的方法由稅務部門開出“并購清稅書”?！ ∫?guī)范并購程序,加強稅收管理。逐步擴大增值稅的征稅范圍,相應縮小乃至取消營業(yè)稅,同時逐步實施增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉化,以刺激更多的外資進入國有企業(yè)。西方國家的這一規(guī)定對企業(yè)并購來說,其意義在于能更有效地對戰(zhàn)略投資者的并購行為給予鼓勵,特別是對上市公司的并購來說尤其如此,而這一點我國現(xiàn)行稅制還未充分考慮。目前,外資在我國的并購活動很主要的一個內(nèi)容是對上市公司的并購,這必然會涉及到股票的轉讓問題。而一旦并購結束,原企業(yè)注銷,對其法律約束力隨之失去,國家稅款也就付之東流。外資并購國有企業(yè)時主要選擇效益好的企業(yè)或者企業(yè)中的優(yōu)質資產(chǎn)。但是,對轉讓資產(chǎn)或股權的企業(yè)來說,如何確定其應稅收益的時間卻沒有明確規(guī)定。這樣,在條款的表述上又容易含糊不清,對并購活動產(chǎn)生誤導。如,在免稅合并中,對是否禁止使用二級子公司沒有規(guī)定:存續(xù)公司必須直接由外國投資者自己擁有還是允許由外國投資者的二級子公司擁有?對此如果不做限定的話,投資者就可能將被合并企業(yè)或執(zhí)行并購的子公司的股票配置到任何層次的子公司中,經(jīng)過復雜的資本運作獲得利益。 (二)關于外資并購的稅務處理問題 并購是一項復雜的經(jīng)濟活動,特別是外資并購國有企業(yè),既涉及外資背景,又涉及國有企業(yè)的特殊背景,相對而言,我國目前關于外資并購的稅務規(guī)定顯得過于偏重原則性,對并購中可能出現(xiàn)的許多具體問題沒有考慮,因此,在操作中難免會留下一些漏洞。又規(guī)定,外商投資企業(yè)中的外國投資者用所獲利潤投資其他外商投資企業(yè),也可享受再投資退稅40%的待遇。這意味著國有企業(yè)通過并購嫁接外資后能享受到一系列稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2002年證監(jiān)會、財政部和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的《關于向外商轉讓上市公司國有股和
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