外資并購(gòu)國(guó)有企業(yè)的稅收問題及對(duì)策-在線瀏覽
2025-05-12 12:49本頁面
【正文】 通知》,外國(guó)投資者用所獲利潤(rùn)直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)享受再投資退稅40%的規(guī)定,必須是直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè),且其再投資構(gòu)成新企業(yè)的注冊(cè)資本,或者是直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本。由此可見,外資通過股權(quán)收購(gòu)或資產(chǎn)收購(gòu)方式將在華投資獲利用于在中國(guó)境內(nèi)再投資不享受有關(guān)退稅的優(yōu)惠。2002年3月,我國(guó)發(fā)布了新的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》,新《目錄》把外商投資項(xiàng)目分成鼓勵(lì)、限制、禁止和允許四大類,但是在稅收政策上,卻沒有相互呼應(yīng)。這種按地理位置劃分的稅收優(yōu)惠政策本身體現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向存在滯后性和不科學(xué)性,不能為外資并購(gòu)活動(dòng)提供很好的鼓勵(lì)和刺激作用?！ ?yīng)稅并購(gòu)和免稅并購(gòu)?fù)瑫r(shí)并存,容易誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行避稅型并購(gòu),既造成國(guó)家稅收利益的損失,又扭曲企業(yè)的并購(gòu)行為取向。我國(guó)稅收規(guī)定中應(yīng)稅交易和免稅交易并存,給企業(yè)利用并購(gòu)活動(dòng)避稅留下了空子。對(duì)于并購(gòu)公司來說,則可利用被并購(gòu)方的稅收特點(diǎn),進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?！ 〈送?對(duì)在外資背景下并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜化所引起的相應(yīng)稅收問題,我國(guó)稅收法規(guī)也沒有做出明確規(guī)定。稅務(wù)處理的規(guī)定不夠明確和嚴(yán)謹(jǐn),不利于規(guī)范外資對(duì)國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)。特別是對(duì)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán),要求被并購(gòu)企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅。被并購(gòu)企業(yè)收到的是股權(quán)而不是貨幣所得,雖然收到的股權(quán)也可按公允價(jià)值計(jì)算出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,但企業(yè)的實(shí)際納稅能力并未增加,此時(shí)的所得實(shí)際上是資產(chǎn)評(píng)估的增值,無法納入應(yīng)納稅所得中計(jì)算征稅,所以,被并購(gòu)企業(yè)的納稅義務(wù)只能遞延到被并購(gòu)企業(yè)股東將股票轉(zhuǎn)讓、取得轉(zhuǎn)讓溢價(jià)時(shí)實(shí)現(xiàn)。所以,在其后的條款中,又同時(shí)規(guī)定并購(gòu)支付額中非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值的20%時(shí),可不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 第二,這一規(guī)定沒有考慮國(guó)有企業(yè)并購(gòu)重組的特點(diǎn)。在這種情況下,即使是存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,納稅主體是誰卻不明確?！ ?2)應(yīng)稅并購(gòu)的收益確認(rèn)時(shí)間規(guī)定不明確。從我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定來看,這是允許的,最長(zhǎng)可延至一年內(nèi)付清。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條列》,納稅人應(yīng)納所得稅額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但同時(shí)又規(guī)定以分期付款方式銷售商品的,可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)?！ “磭?guó)際慣例,企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)核算方法主要有購(gòu)買法和股權(quán)聯(lián)合法。但由于稅務(wù)處理上允許應(yīng)稅交易和免稅交易并存,當(dāng)并購(gòu)企業(yè)以80%的股權(quán)支付并購(gòu)金額時(shí),可不確認(rèn)或暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并購(gòu)企業(yè)以原賬面凈值為基礎(chǔ)確定并購(gòu)成本。
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