外資并購國有企業(yè)的稅收問題及對策-文庫吧資料
2025-03-31 12:49本頁面
【正文】 時主要選擇效益好的企業(yè)或者企業(yè)中的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。這樣的規(guī)定給并購企業(yè)的會計處理帶來困難:被并購企業(yè)投入的資產(chǎn)按公允價值或評估價值折合股金,反映股東權(quán)益,但卻按賬面凈值記賬,其公允價值超過原賬面價值的增值部分該如何處理? (三)關(guān)于外資并購國有企業(yè)中的稅收管理問題在外資并購國有企業(yè)的實踐中,由于利益的驅(qū)動,加之我國現(xiàn)行企業(yè)并購的程序不規(guī)范,約束機(jī)制還未健全,出現(xiàn)了一些企業(yè)借并購之機(jī),通過各種手段損害國家稅收利益的現(xiàn)象。我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并采用購買法進(jìn)行核算。那么對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否也是這樣呢? 稅務(wù)處理的規(guī)定未能與并購會計核算方法很好銜接,不利于推動外資對國有企業(yè)的并購活動,不利于加快國有企業(yè)重組的步伐。但是,對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)的企業(yè)來說,如何確定其應(yīng)稅收益的時間卻沒有明確規(guī)定。一些較大規(guī)模的并購涉及巨額資金,多數(shù)不可能一次全部付清,需采取分期支付。顯然,作為終極所有者的國家或政府或政府授權(quán)的資產(chǎn)管理公司,是不可能作為該筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人的。對于國有企業(yè)來說,由于其所有權(quán)虛化,所以,當(dāng)國有企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債以合并或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)移給并購企業(yè)后,原有企業(yè)不復(fù)存在,此時股權(quán)實際上歸國家或政府持有。這樣,在條款的表述上又容易含糊不清,對并購活動產(chǎn)生誤導(dǎo)。這時,從稅務(wù)上把以交換股權(quán)為主要特征的企業(yè)合并和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定為應(yīng)稅交易,沒有實際意義。這一規(guī)定,從表面上看是合理的,但是在實踐中存在兩個問題: 第一,以實物資產(chǎn)交換股權(quán)。 (1)對應(yīng)稅交易的規(guī)定不明確。如,在免稅合并中,對是否禁止使用二級子公司沒有規(guī)定:存續(xù)公司必須直接由外國投資者自己擁有還是允許由外國投資者的二級子公司擁有?對此如果不做限定的話,投資者就可能將被合并企業(yè)或執(zhí)行并購的子公司的股票配置到任何層次的子公司中,經(jīng)過復(fù)雜的資本運作獲得利益。所以,各國對于免稅并購在并購動機(jī)、持續(xù)經(jīng)營、支付手段等方面都有嚴(yán)格規(guī)定,而我國在這方面的規(guī)定幾乎是空白。免稅并購對被并購公司股東來說,可以獲得遞延納稅的好處,即并購交易所得要遞延到被并購公司股東將取得的股票轉(zhuǎn)讓時才實現(xiàn)?！ 〔①徖碚撝械募{稅同效應(yīng)觀點認(rèn)為,企業(yè)通過并購可以使避稅得到很好的利用,即使是為了其他目的而進(jìn)行的并購,人們也會采用高速交易方式以在遵守稅法的前提下盡可能地獲取稅收利益?！ ?二)關(guān)于外資并購的稅務(wù)處理問題 并購是一項復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動,特別是外資并購國有企業(yè),既涉及外資背景,又涉及國有企業(yè)的特殊背景,相對而言,我
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