【正文】 地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。 ——承運(yùn)方憑 《 通知單 》 在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。其他納稅人不填寫該附列資料。 ——對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 2022/2/10 103 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 4）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理： ? 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 2022/2/10 106 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理： ——小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目。 ——征收營(yíng)業(yè)稅稅負(fù) = X t5－ X t5 t6= X t5 （ 1 － ） t6。小規(guī)模納稅人企業(yè)年銷售額在 500萬(wàn)以下，基本上是小型、微型企業(yè)。 ——技術(shù)轉(zhuǎn)讓原營(yíng)業(yè)稅有減免稅政策，試點(diǎn)后仍延續(xù)減免稅政策；對(duì)于其中不符合減免稅條件的，原營(yíng)業(yè)稅率為 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)可能持平或的所下降； ——合同能源管理服務(wù)，繼續(xù)原有優(yōu)惠政策； ——工程勘察勘探服務(wù)，原營(yíng)業(yè)稅率為 3%或 5%，改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。 ——廣告服務(wù)原適用營(yíng)業(yè)稅 5%稅率，并可以差額征稅；改征增值后，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為 6%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。稅負(fù)變動(dòng)區(qū)分不同情況： ——經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)適用 5%營(yíng)業(yè)稅，改征增值后，稅率為 17%，并能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅金。（不能僅從稅負(fù)角度考慮） （ 3）對(duì)于發(fā)展規(guī)?？煽氐募{稅人，充分利用小規(guī)模納稅人優(yōu)勢(shì)； （ 4）增值稅一般納稅人，對(duì)購(gòu)進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)、大型貨物等，結(jié)合稅負(fù)情況制定采購(gòu)規(guī)劃； 2022/2/10 119 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （一）主要營(yíng)業(yè)稅政策及規(guī)定： 營(yíng)業(yè)稅條例； 營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 〉 的通知 [條款失效 ] 》 （國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)）； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一） 〉的通知 》 （國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)）； 2022/2/10 120 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知 》 （財(cái)稅 [2022]61號(hào)）； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]29號(hào)）； 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]16號(hào) ）； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 51號(hào)）； 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]111號(hào) ）； 2022/2/10 121 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （二）營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行中的主要問(wèn)題： （ 1）新條例有關(guān)納稅人跨境勞務(wù)服務(wù)納稅義務(wù)問(wèn)題； （ 2）混合銷售行為與兼營(yíng)業(yè)務(wù)的判定與核算； （ 3）新行業(yè)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)方式適用的稅目選擇問(wèn)題； ? 營(yíng)業(yè)稅除正常服務(wù)業(yè)稅率 5%外，還有一些 3%的稅率，有的項(xiàng)目其特點(diǎn)不是很明確； （ 4）營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)模式與重復(fù)征稅問(wèn)題； （ 5）承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)等納稅問(wèn)題； （ 6）視同應(yīng)稅行為問(wèn)題； 2022/2/10 122 五、 2022年部分有關(guān)稅收政策解讀 （三） 2022年以來(lái)印發(fā)的主要營(yíng)業(yè)稅政策： 《 關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]6號(hào)）： ? 《 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 》 （國(guó)稅發(fā) [1993]149號(hào)）“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。 ——以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。 ——外派海員勞務(wù)。但進(jìn)項(xiàng)稅金較少，而且增值稅不得從所得稅前扣除。 2022/2/10 115 四、部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對(duì)策 （ 6）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 2022/2/10 111 四、部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)分析及對(duì)策 （ 2）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。其中，年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)的一般納稅人近 ，年銷售額低于 500萬(wàn)的小規(guī)模納稅人 ，占 %。 ——“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 ——企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——增值稅留抵稅額”科目。 2022/2/10 96 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 1有關(guān)會(huì)計(jì)核算： （ 1）有關(guān)文件： ? 《 關(guān)于印發(fā) 〈 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè) 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 〉 的通知 》 （財(cái)會(huì) [2022]13號(hào)）； 2022/2/10 97 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理： ? 一般納稅人的會(huì)計(jì)處理： ——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額； ◎同時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料兩類。 ? 開具發(fā)票： ——“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄：提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息； ——“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄：實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息； ——“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額； ——“合計(jì)金額”欄：應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額合計(jì)； ——“機(jī)器編號(hào)”欄：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)。 ? 納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。而從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)啟動(dòng)后，按照財(cái)稅 [2022]131號(hào)的規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅辦法，即對(duì)提供服務(wù)的銷售收入免征增值稅，且對(duì)提供服務(wù)對(duì)應(yīng)的外購(gòu)業(yè)務(wù)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。 ? 會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。 2022/2/10 76 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 ——城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)減免稅政策。 ——試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 2022/2/10 69 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 除中國(guó)東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中國(guó)貨運(yùn)航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚(yáng)子江快運(yùn)航空有限公司外，其他注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 中 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 3）增值稅期末留抵稅額： ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)日期之前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2022/2/10 63 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目的，不屬于 《 增值稅條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。 2022/2/10 60 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 ? 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)日期前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)日期后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 2022/2/10 57 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 4）一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法。否則，不得扣除。 ? 未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 （財(cái)稅 [2022]53號(hào) ） ? 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 上述規(guī)定不包括同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)。 ? 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 特定應(yīng)稅服務(wù)的含義。 ? 認(rèn)證服務(wù)：具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 ? 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)：依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)。 2022/2/10 29 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 （ 2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2）水路運(yùn)輸服務(wù)。 （ 4）增值稅抵扣政策的銜接。保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。 ? 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 ? 試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。 （ 2）規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。此種稅制結(jié)構(gòu)基本符合當(dāng)時(shí)實(shí)際； 營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展； （ 1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代的需求日益迫切； ? 增值稅中性特征； ? 增值稅與營(yíng)業(yè)稅交叉的弊端； 2022/2/10 5 一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義和背景 （ 2）高新技術(shù)、研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、物流等行業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化壓力較大。 ? 增值稅專用發(fā)票抵扣、認(rèn)證、抄報(bào)稅制度； ? 增值稅發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)運(yùn)行效率； ? 打擊發(fā)票犯罪能力； 2022/2/10 7 一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義和背景 （ 2）增值稅轉(zhuǎn)型改革，增強(qiáng)稅制中性優(yōu)勢(shì)。 ? 試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)； ? 建立適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系。 2022/2/10 20 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 改革試點(diǎn)的主要稅制安排：（重點(diǎn)） （ 1）稅率。 ? 對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)， 但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。 2022/2/10 25 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 《 實(shí)施辦法 》 的主要特點(diǎn)： （ 1）基本按照 《 增值稅暫行條例 》 的體例起草； （ 2）遵循增值稅政策基本核算、管理規(guī)則，兼顧交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)特征，及原營(yíng)業(yè)稅一些特點(diǎn)； ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不征稅；（ 9條） ? 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的界定；（ 10條） ? 視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為；（ 11條） （ 3） 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 ，與增值稅大的政策框架銜接； 2022/2/10 26 三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體操作 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅目范圍： ? 原增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍劃分基本清晰。 ? 期租業(yè)務(wù)，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均