【正文】 貸：無(wú)形資產(chǎn) ，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 實(shí)務(wù)舉例 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新增科目 主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過本科目核算。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括： ? 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 待償債凈資產(chǎn) 新增科目 主要核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期 應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 （ 五）支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) ? 對(duì)收入支出一般采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。 資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和凈資產(chǎn) 年初余額 期末余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)繳財(cái)政款 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 存貨 一年以內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債： 固定資產(chǎn)原價(jià) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 減：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 受托代理負(fù)債 在建工程 負(fù)債合計(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 政府儲(chǔ)備物資 財(cái)政撥款結(jié)余 公共基礎(chǔ)設(shè)施 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià) 其中：項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊 資產(chǎn)基金 公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程 待償債凈資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 凈資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款：減去屬于受托代理的金額后的余額填列。 二、收入支出表 ? 新舊主要變化： ? 增加了對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)情況的反映。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目中“年初余額調(diào)整”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。 四、報(bào)表附注 至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： 遵循 《 行政單位會(huì)計(jì)制度 》 的聲明； 單位整體財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的說(shuō)明； 財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； 重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說(shuō)明； 以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明； 或有負(fù)債情況的說(shuō)明、一年以上到期負(fù)債預(yù)計(jì)償還時(shí)間和數(shù)量的說(shuō)明； 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明； 有助于理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表的其他需要說(shuō)明事項(xiàng)。各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目中的“單位內(nèi)部調(diào)劑”及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。 三、 財(cái)政撥款收入支出表 ? 專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。 ? 受托代理負(fù)債：根據(jù)“受托代理負(fù)債”科目的期末余額（扣除其中受托儲(chǔ)存管理物資對(duì)應(yīng)的金額）填列。 編 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 編制期 會(huì)行政 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 年度 會(huì)行政 02表 收入支出表 月度、年度 會(huì)行政 03表 財(cái)政撥款收入支出表 年度 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表 一、 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 新舊主要變化： ? 結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類項(xiàng)目。 ? 強(qiáng)化明細(xì)核算： ? – “財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出” ? —“基本支出”和“項(xiàng)目支出” ? – 政府收支分類科目中的支出功能分類 ? – “基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)” ? —“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 ? —“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目 ? —財(cái)政撥款的種類：公共財(cái)政、政府性基金 撥出經(jīng)費(fèi) ? 新舊主要變化： ? 核算行政單位向 所屬單位 撥出的納入 單位預(yù)算管理 的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。 （ 2）明細(xì)核算要求 – “基本支出”和“項(xiàng)目支出” – 政府收支分類科目中支出功能分類 – “基本支出”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” – “項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目 財(cái)政撥款的種類：公共預(yù)算、政府性基金 其他收入 ? 核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)金溢余等。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 、 “ 存貨 ” 、 “ 在建工 程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 政府儲(chǔ)備物資 ” 、 “ 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ” 明細(xì)科目。 （三） 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 新增科目 主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 ? 應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 注意： 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行 政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代 為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過本科目核算政府 儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備 物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理 財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 ” 、 “ 處理凈收入 ” 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 在建工程 ? 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān) 規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的 規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 領(lǐng)用材料 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 存貨實(shí)務(wù)舉例 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ； 準(zhǔn)； 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù) 的，按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整； ； “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100， 000 貸：預(yù)付賬款 100， 000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100， 000 貸：零余額賬戶用款額度 100， 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 200， 000 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 200， 000 預(yù)付賬款實(shí)務(wù)舉例 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款實(shí)務(wù)舉例 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 零余額賬戶用款額度 ? 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付單位使用 ? 財(cái)政授權(quán)支付方式 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付單位使用。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì) 量。 ? 會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 ? 增設(shè)了 “ 資產(chǎn)基金 ” 和 “ 待償債凈資產(chǎn) ” 科目 “ 資產(chǎn)基金 ” ： 核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在 凈資產(chǎn)中占用的金額。 ? 增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 三、新舊 《 制度 》 的主要變化 ? 進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) ? 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 ? 更完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 ? 充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 ? 新增行政單位直接負(fù)責(zé)