【正文】 理資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) 贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則 ? 負債：按預計償還年限分流動負債、非流動負債（ 1 年內(nèi) [含 1 年 ]） ? 流動負債：應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付賬款、應付政府補貼款等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款 的，不通過本科目核算。 注意： 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權力的行 政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代 為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府 儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備 物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 實務舉例 公共基礎設施 ? 新增科目 主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。 ? 本科目應當按照待處理 財產(chǎn)項目 進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置 “ 待處理財產(chǎn)價值 ” 、 “ 處理凈收入 ” 明細科目，進行明細核算。 待處理財產(chǎn)損溢 ? 新增科目 主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 ? 需要注意的幾點： ? 采用 “ 雙分錄 ” 核算 ? 無形資產(chǎn)要計提攤銷 累計攤銷 ? 新增科目 主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 無形資產(chǎn) ? 新增科目 ? 主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 在建工程 ? 需要注意的幾點： 行政單位的基本建設投資應當按照國家有關 規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的 規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。 在建工程 ? 新增科目 主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。（財務規(guī)則第三十八條） ? 一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 累計折舊 ? 新增科目 ? 核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 領用材料 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 存貨實務舉例 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ； 準； 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù) 的，按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整； ； “待處理財產(chǎn)損溢”科目處理。 ? 出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。 “ 受托代理資產(chǎn) ” ? 隨買隨用的零星辦公用品可以在購進時直接列作支出。 ? 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預付賬款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結轉等 其他應收款 ? 新增科目： 主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100， 000 貸：預付賬款 100， 000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100， 000 貸：零余額賬戶用款額度 100， 000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 200， 000 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 200， 000 預付賬款實務舉例 ? 發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉 /結余等 預付賬款實務舉例 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。該公司收到預付款后，過 3個月將設備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。 ? 關注點：采用 “ 雙分錄 ” 核算。根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 ? 借：財政應返還額度 ——財政直接支付 貸 ：財政撥款收入 實務舉例 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復 到賬通知書恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 ——財政授權支付 收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶 用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 ——財政授權支付 實務舉例 財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度 ——財政直接支付 ? 財政授權支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 應收賬款 ? 新增科目： 主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。 零余額賬戶用款額度 ? 實行國庫集中支付單位使用 ? 財政授權支付方式 財政應返還額度 ? 實行國庫集中支付單位使用。 行政單位會計科目 原科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財政應返還額度 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 應收賬款 預付賬款 其他應收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 無形資產(chǎn) 累計攤銷 待處理財產(chǎn)損溢 政府儲備物資 公共基礎設施 受托代理資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 新舊主要變化： ? 增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。 （一）資產(chǎn) 計量原則 ? 以支付對價方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量； ? 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。 ? 增加有關受托代理現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務的會計處 理。 ? 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計 量。 ? 關注點： ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 資產(chǎn)類（ 17個） ? 負債類（ 8個） ? 凈資產(chǎn)類（ 5個） ? 收入類（ 2個） ? 支出類（ 2個） ? 按五大會計要素展開介紹 （一）資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 ? 資產(chǎn)定義：行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 ? 特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。 ? 會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 ? 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在 某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結 余情況