【正文】 成及利潤分配的順序 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 4 本章結(jié)構(gòu) ? 第一節(jié) 收入 ? 第二節(jié) 費用 ? 第三節(jié) 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 5 第一節(jié) 收入 概念： 收入是日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 8 （二）商品銷售收入的核算 ? 設(shè)置賬戶 ： 1． 主營業(yè)務(wù)收入（退貨、折讓沖收入） 2． 主營業(yè)務(wù)成本（退貨沖成本） 3． 發(fā)出商品 4． 委托代銷商品 5 ．受托代銷商品 6 ．代銷商品款（負債類） 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 9 1．一般銷售 例 1： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上 注明售價 80萬元，增值稅額 ，商品已發(fā) 出，款已收。 委托方于收到代銷清單時確認收入 收入 委托方：委托代銷業(yè)務(wù) （ 1） 受托方作自購自銷處理 ①發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 ②月底，收到代銷清單，開出專用 發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 — 受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 ③收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 — 受托方 受托方：受托代銷業(yè)務(wù) （ 1） 作自購自銷處理 ①收到商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ②實際銷售商品，開出專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 ③月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票 借：代銷商品款 借： 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 — 委托方 ④付出貨款 借：應(yīng)付賬款 — 委托方 貸：銀行存款 （成本價） （協(xié)議價） （成本價） （協(xié)議價） （協(xié)議價） （售價） （協(xié)議價） 委托方：委托代銷業(yè)務(wù) （ 2） 受托方收取手續(xù)費 ①發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 ②月底，收到代銷清單，開出專用 發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 — 受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款 — 受托方 ③收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 — 受托方 受托方：受托代銷業(yè)務(wù) （ 2） 收取手續(xù)費處理 ①收到商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ②實際銷售商品，開出專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 — 委托方 貸： 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） ③月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票 借： 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 — 委托方 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 ④付出貨款 借：應(yīng)付賬款 — 委托方 貸：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 （成本價） （售價） （成本 價） （售價） （售價） （售價） 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 17 例： 9月 10日， A公司將成本 7萬售價 10萬元的商品委托 B 公司代銷， B公司可自行確定該商品的實際售價（視同買 斷方式）。 銷售時收到的款項確認為負債 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 【 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷） 】 在回購期間分期計提利息： 借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 27 6．售后租回 ? 是一種租賃業(yè)務(wù)，高級會計中學(xué)習(xí) 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 28 7．銷售折扣 （ 1） 現(xiàn)金折扣 ：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務(wù)費用。其余價款已收回。該設(shè)備成本 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為 1600萬元。 （ 1）確認收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 43 例 2： 企業(yè)將一臺暫不需用的設(shè)備出租給 B公司使用，月租金 3000元，設(shè)備的月折舊額為 2022元。 收入 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括 提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應(yīng)將 兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量 的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交 稅 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 56 三、期間費用 (一 )管理費用 :企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生 的各項費用。 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 64 第三節(jié) 利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 70 1．交易性金融資產(chǎn)的期末計價 （ 1） B/S日，公允價值高于賬面價值時， 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （ 2） B/S日，公允價值低于賬面價值時， 做相反分錄 2．交易性金融負債的期末計價 與交易性金融資產(chǎn)相反 利潤 3．結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動收益 借：公允價值變動損益 貸：本年利潤 4．結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損失 與收益相反 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 71 （七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 1．發(fā)生投資收益時， 借：應(yīng)收股利（成本法） 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整（權(quán)益法） 持有至到期投資 — 應(yīng)計利息 銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等） 貸：投資收益 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 72 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整等 3．結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 借：投資收益 貸：本年利潤 若為投資損失分錄相反 2．發(fā)生投資損失 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 73 二、營業(yè)外收支項目 （一）營業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計入利潤的各項利得 ， 主要包括 非流 動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利 得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可 以以稅前利潤彌補虧損。 利潤 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 89 ? （ 1）計算交納所得稅 借：所得稅費用 120 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 120 000 借：本年利潤 120 000 貸：所得稅費用 120 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度未彌補虧損 借：本年利潤 280 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 280 000 ? （ 3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè) 2022年 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目的期末貸方余額＝－ 200 000＋ 280 000＝ 80 000（元） 利潤 。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 6600 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 13400 利潤 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入