【正文】 成及利潤(rùn)分配的順序 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 4 本章結(jié)構(gòu) ? 第一節(jié) 收入 ? 第二節(jié) 費(fèi)用 ? 第三節(jié) 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 5 第一節(jié) 收入 概念： 收入是日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 8 （二）商品銷售收入的核算 ? 設(shè)置賬戶 ： 1． 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（退貨、折讓沖收入） 2． 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（退貨沖成本） 3． 發(fā)出商品 4． 委托代銷商品 5 ．受托代銷商品 6 ．代銷商品款（負(fù)債類） 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 9 1．一般銷售 例 1： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上 注明售價(jià) 80萬(wàn)元，增值稅額 ，商品已發(fā) 出，款已收。 委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 收入 委托方：委托代銷業(yè)務(wù) （ 1） 受托方作自購(gòu)自銷處理 ①發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 ②月底，收到代銷清單，開(kāi)出專用 發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 — 受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 ③收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 — 受托方 受托方：受托代銷業(yè)務(wù) （ 1） 作自購(gòu)自銷處理 ①收到商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ②實(shí)際銷售商品，開(kāi)出專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 ③月底，開(kāi)出代銷清單，收到專用發(fā)票 借：代銷商品款 借： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 — 委托方 ④付出貨款 借：應(yīng)付賬款 — 委托方 貸：銀行存款 （成本價(jià)） （協(xié)議價(jià)） （成本價(jià)） （協(xié)議價(jià)） （協(xié)議價(jià)） （售價(jià)） （協(xié)議價(jià)） 委托方：委托代銷業(yè)務(wù) （ 2） 受托方收取手續(xù)費(fèi) ①發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 ②月底，收到代銷清單，開(kāi)出專用 發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 — 受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 — 受托方 ③收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 — 受托方 受托方：受托代銷業(yè)務(wù) （ 2） 收取手續(xù)費(fèi)處理 ①收到商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ②實(shí)際銷售商品，開(kāi)出專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 — 委托方 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ③月底，開(kāi)出代銷清單，收到專用發(fā)票 借： 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 — 委托方 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 ④付出貨款 借：應(yīng)付賬款 — 委托方 貸：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （成本價(jià)） （售價(jià)） （成本 價(jià)） （售價(jià)） （售價(jià)） （售價(jià)） 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 17 例： 9月 10日， A公司將成本 7萬(wàn)售價(jià) 10萬(wàn)元的商品委托 B 公司代銷， B公司可自行確定該商品的實(shí)際售價(jià)（視同買 斷方式）。 銷售時(shí)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 【 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 】 在回購(gòu)期間分期計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 27 6．售后租回 ? 是一種租賃業(yè)務(wù)，高級(jí)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí) 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 28 7．銷售折扣 （ 1） 現(xiàn)金折扣 ：銷售時(shí)按總價(jià)入賬，發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。其余價(jià)款已收回。該設(shè)備成本 1560萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為 1600萬(wàn)元。 （ 1）確認(rèn)收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 收入 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 43 例 2： 企業(yè)將一臺(tái)暫不需用的設(shè)備出租給 B公司使用，月租金 3000元，設(shè)備的月折舊額為 2022元。 收入 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括 提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將 兩者分別確認(rèn)，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量 的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 稅 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 56 三、期間費(fèi)用 (一 )管理費(fèi)用 :企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用。 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 64 第三節(jié) 利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 70 1．交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （ 1） B/S日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 2） B/S日，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)， 做相反分錄 2．交易性金融負(fù)債的期末計(jì)價(jià) 與交易性金融資產(chǎn)相反 利潤(rùn) 3．結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn) 4．結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 與收益相反 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 71 （七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 1．發(fā)生投資收益時(shí)， 借：應(yīng)收股利（成本法） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整（權(quán)益法） 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等） 貸：投資收益 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 72 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整等 3．結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 借：投資收益 貸：本年利潤(rùn) 若為投資損失分錄相反 2．發(fā)生投資損失 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 73 二、營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目 （一）營(yíng)業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)利得 ， 主要包括 非流 動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利 得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可 以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。 利潤(rùn) 中 級(jí) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 122022/2/4 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .會(huì)計(jì)學(xué)院 89 ? （ 1）計(jì)算交納所得稅 借：所得稅費(fèi)用 120 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 120 000 借：本年利潤(rùn) 120 000 貸：所得稅費(fèi)用 120 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損 借：本年利潤(rùn) 280 000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 280 000 ? （ 3）上述核算的結(jié)果，該企業(yè) 2022年 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目的期末貸方余額＝－ 200 000＋ 280 000＝ 80 000（元） 利潤(rùn) 。 （ 2）調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 6600 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 13400 利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入