【正文】 收入的核算 17 借：銀行存款 2,925,000 貸：應收賬款 425,000 預收賬款 2,500,000 借：應收賬款 2,500,000 貸：主營業(yè)務收入 2,500,000 借：銀行存款 2,925,000 貸：應收賬款 2,925,000 借：主營業(yè)務成本 2,000,000 貸：庫存商品 2,000,000 （ 4） 6月 30日退貨 2,000件： 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 第一節(jié) 收入的核算 18 借：應收賬款 2,500,000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170,000 貸：主營業(yè)務收入 （ 3,000〕 500） 1,500,000 銀行存款 1,170,000 借：主營業(yè)務成本 （ 3,000 400） 1,200,000 庫存商品 （ 2,000 400） 800,000 貸：發(fā)出商品 （ 5,000 400） 2,000,000 （ 3） 代銷業(yè)務： 代銷一般分為 視同買斷 和 收取手續(xù)費 的代銷兩種 ： 在 視同買斷 情況下，受托方可以根據(jù)市場情況自定銷售價格，實際售價與委托方給予的協(xié)議價格之間的差額，作為受托方的利潤。 第一節(jié) 收入的核算 24 （ 5） 售后回購： 在這種情況下， 通常不應當確認收入 ，企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在 〖 其他應付款〗 科目核算，不確認收入。 〖 例 11〗 某企業(yè) 2022年 12月份銷售產(chǎn)品 100件，單位售價 1,400元，單位銷售成本 1,000元。 ? 采用完工百分比法，進行勞務收入確認 。 ? 成本比例法。 ? 分期確認收入： 如 合同要求提供后續(xù)服務 。 （ 二 ） 合同收入與費用的確認 ? 建造合同的特征 ? 先有買主，后有標的，造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定； ? 建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； ? 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； ? 建造合同一般為不可撤消合同。 若 建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計， 則 ： 如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用 。 第一節(jié) 收入的核算 44 第二節(jié) 費用的核算 45 〖 識記 〗 直接材料費用的內(nèi)容；直接人工費用 的內(nèi)容；制造費用的內(nèi)容；管理費用的內(nèi)容； 財務費用的內(nèi)容；銷售費用的內(nèi)容 。 以上是費用的主要分類方法。 期末 ， “ 管理費用 ” 科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤 ” 科目后無余額 。 企業(yè)發(fā)生的銷售費用，在 【 銷售費用 〗 科目核算，并在 “ 銷售費用 ” 科目中按費用項目設臵明細賬，進行明細核算。 ? 企業(yè)發(fā)生的財務費用 時： 第二節(jié) 費用的核算 54 財務 費用 ， 是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用 。 〖 簡單應用 〗 資產(chǎn)減值損失的賬務處理；公允價值變動 收益的賬務處理；投資收益的賬務處理；營業(yè)外收入和 營業(yè)外支出的賬務處理 。 ?期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入 〖 本年利潤 〗 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 ?企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入活動 時： 第三節(jié) 利潤的核算 62 借： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應付賬款 （無法支付的應付賬款） 待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 ?確認政府補助時： ?期末，應將 〖 營業(yè)外收入 〗 科目余額轉(zhuǎn)入 〖 本年利潤 〗 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 營業(yè)外收入 ” 科目應無余額。 ? 年度終了本科目的結(jié)轉(zhuǎn) ? 凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配 —— 末分配利潤”科目； ? 如為凈虧損作相反的會計分錄。 ? 本月利潤＝本月本年累利潤－上月本年累計利潤 ?年終用“本年利潤”計算本年損益 ? 年終時必須采用賬結(jié)法 ，通過 〖 本年利潤 〗 科目集中反映本年的全年利潤及其構(gòu)成情況。 『正確答案』 A 第三節(jié) 利潤的核算 70 第四節(jié) 所得稅費用的核算 71 〖 識記 〗 會計利潤；應稅所得；暫時性差異；應納稅 暫時性差異；可抵扣暫時性差異；所得稅會計；所得稅 費用；應交所得稅 。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 73 、費用確認時間上的差異 。 『 正確答案 』 AB 第四節(jié) 所得稅費用的核算 74 （一）應付稅款法 這種方法是以 應稅所得 乘以 企業(yè)適用的稅率 ，計算出應繳納的所得稅款，同時將應納所得稅款作為當期的所得稅費用。因為，按照這種方法計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應該負擔的本期所得稅費用；繼而根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤，其后果是最終導致利潤分配的不準確。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 79 第四節(jié) 所得稅費用的核算 80 三、資產(chǎn)負債表觀下的債務法 ?要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)； ?比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎； ?根據(jù)兩者間產(chǎn)生的 應納稅暫時性差異 與 可抵扣暫時性差異 ； ?確認相關的 遞延所得稅負債 與 遞延所得稅資產(chǎn)； ?并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 82 第一步：確定會計的賬面價值（資產(chǎn)、負債） 第二步：確定稅法的計稅基礎（資產(chǎn)、負債） 第三步：比較差異（賬面價值與計稅基礎） → 暫時性差異 第四步：確定所得稅費用 應收賬款賬面價值＝ 應收賬款賬面余額 － 壞賬準備 ； 固定資產(chǎn)賬面價值 ＝固定資產(chǎn)的原 值 －減值準備－累計折舊； 無形資產(chǎn)賬面價值 ＝無形資產(chǎn)的原價－減值準備－累計攤銷； 按會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的 計稅基礎 。 資產(chǎn)負債表觀債務法 和 收益表觀債務法 在確定遞延所得稅項目的基礎時雖然不同（具體表現(xiàn)為 前者來源于暫時性差異、后者來源于時間性差異 ），但兩者在稅率變動時的會計處理原則相同，都需要根據(jù)新稅率對以前年度累計的遞延所得稅項目進行調(diào)整。 兩種所得稅會計處理方法都不影響本期應交所得稅的計算和交納，即對國家所得稅收入沒有影響，差別則在于企業(yè)財務報表中的 “ 所得稅費用 ” 項目不同。 〖 多選 第四節(jié) 所得稅費用的核算 72 一、會計利潤與應稅所得 產(chǎn)生會計利潤與應稅所得之間差異的 ， 可以歸結(jié)為： 例如 ，稅法中規(guī)定某些行業(yè)可以實行加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，可財務報告中一般采用直線折舊法，這時二者所確認的各期折舊費用就不一致。 『正確答案』 A 〖 單選 〖 例 20〗 見教材，略。 第三節(jié) 利潤的核算 65 借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 七 、 本年利潤的核算 ?賬戶設臵： 本年利潤 ? 年度終了 時，收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，成本費用、支出類結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。 第三節(jié) 利潤的核算 61 五 、 營業(yè)外收入的核算 ? 反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入。 ? 計提時： 第三節(jié) 利潤的核算 58 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備、存貨跌價準備 持有至到期投資減值準備 長期股權(quán)投資減值準備 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備 ? 應收賬款、存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在此后期間內(nèi)價值恢復，可在 原計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回： ?權(quán)益類可供出售金融資產(chǎn)減值 轉(zhuǎn)回有點特別： — → 見第四章投資，略。 『正確答案』 BCD 第二節(jié) 費用的核算 55 借： 銀行存款、應付賬款 等 貸：財務費用 第三節(jié) 利潤的核算 56 〖 識記 〗 利潤總額；凈利潤；資產(chǎn)減值損失；公允價值 變動收益；投資收益；營業(yè)外收入；營業(yè)外支出 。期末， “ 財務費用 ” 科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤” 科目后無余額。 第二節(jié) 費用的核算 51 借： 管理費用 貸：應交稅費 （二）銷售費用： 包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。 企業(yè)生產(chǎn)車間 （ 部門 ） 和行政管理部門等發(fā)生的 固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出 ， 也在管理費用中核算 。 制造費用 ，是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接人工的各種費用。第二年末，發(fā)生的實際支出中有 100萬元是用于購買第三年使用的建筑材料。 企業(yè)在確定合同完工進度時，可以選用 累計實際發(fā)生的合同成本 『 不包括與合同未來活動相關的合同成本（例如 ， 施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預付給分包單位的款項。 第一節(jié) 收入的核算 38 建造合同 ， 是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認原則： ? 與交易相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè) ? 若估計收入收回的可能性不大，就不能確認收入。完工程度確定方法有： ? 專業(yè)測量法。 1104〗 企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間點是 〒 〓 。 銷售時： 攤銷回購價款與銷售價格之間的差額： 第一節(jié) 收入的核算 26 借：銀行存款 1,170,000 貸：庫存商品 800,000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170,000 其他應付款 200,000 借：財務費用 ［（ 1,100 0001,000 000） 247。 A企業(yè)按照售價的 10%支付B企業(yè)手續(xù)費，并在 B企業(yè)交來代銷清單時開給 B企業(yè)同樣金額的銷項稅發(fā)票。協(xié)議約定，購貨方應于 2月 1日前