【正文】 行政管理部門(mén)人員的職工薪酬： 行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 ： 發(fā)生的辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 、 咨詢費(fèi) 、 訴訟費(fèi) 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 、 印花稅 、 研究費(fèi)用 ： 第二節(jié) 費(fèi)用的核算 50 借： 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借： 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 借： 管理費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、研發(fā)支出 等 按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 、 房產(chǎn)稅 、 車船使用稅 、 土地使用稅 ： 〖 多選 期末 ， “ 管理費(fèi)用 ” 科目的余額結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤(rùn) ” 科目后無(wú)余額 。 企業(yè)生產(chǎn)車間 （ 部門(mén) ） 和行政管理部門(mén)等發(fā)生的 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 ， 也在管理費(fèi)用中核算 。 管理 費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用 。 第二節(jié) 費(fèi)用的核算 47 二 、 期間費(fèi)用 （一）管理費(fèi)用： 包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等 。 以上是費(fèi)用的主要分類方法。 制造費(fèi)用 ，是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接人工的各種費(fèi)用。 直接人工費(fèi)用 ，簡(jiǎn)稱直接人工，是指在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)材料進(jìn)行直接加工使其變成產(chǎn)成品所耗用的人工費(fèi)用。 〖 綜合應(yīng)用 〗 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 的賬務(wù)處理 。 第一節(jié) 收入的核算 44 第二節(jié) 費(fèi)用的核算 45 〖 識(shí)記 〗 直接材料費(fèi)用的內(nèi)容；直接人工費(fèi)用 的內(nèi)容；制造費(fèi)用的內(nèi)容；管理費(fèi)用的內(nèi)容； 財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容；銷售費(fèi)用的內(nèi)容 。第二年末，發(fā)生的實(shí)際支出中有 100萬(wàn)元是用于購(gòu)買第三年使用的建筑材料。 第一節(jié) 收入的核算 43 〖 例 14〗 某建筑承包商 2022年以固定造價(jià)合同方式承攬了一項(xiàng)橋梁工程，合同的初始價(jià)款為 9,000萬(wàn)元，初步估計(jì)成本為 8,000萬(wàn)元， 3年完工。 （三） 完工百分比法的運(yùn)用 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期收入和費(fèi)用的計(jì)算公式如下： 第一節(jié) 收入的核算 42 完工百分比法 ， 是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。 若 建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)， 則 ： 如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 。 企業(yè)在確定合同完工進(jìn)度時(shí)，可以選用 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 『 不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本（例如 ， 施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件： 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：（ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 這里所講的 資產(chǎn) ，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （ 二 ） 合同收入與費(fèi)用的確認(rèn) ? 建造合同的特征 ? 先有買主，后有標(biāo)的，造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定； ? 建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年； ? 所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高； ? 建造合同一般為不可撤消合同。 第一節(jié) 收入的核算 38 建造合同 ， 是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次支付。 第一節(jié) 收入的核算 35 〖 例 13〗 甲、乙兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)允許乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。 ? 分期確認(rèn)收入： 如 合同要求提供后續(xù)服務(wù) 。 ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則： ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè) ? 若估計(jì)收入收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 0804〗 ?收入和相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算： ? 本年確認(rèn)收入 ＝勞務(wù)總收入 〕 本年末止勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ? 本年確認(rèn)費(fèi)用 ＝勞務(wù)總成本 〕 本年末止勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 〖 例 12〗 某企業(yè)于 2022年 11月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 3個(gè)月，合同總收入 600,000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng) 440,000元，實(shí)際發(fā)生成本 280,000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生 120,000元的成本。 第一節(jié) 收入的核算 32 完工百分比法 ， 是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法 。 ? 成本比例法。完工程度確定方法有： ? 專業(yè)測(cè)量法。 ? 合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量。 ? 預(yù)計(jì)勞務(wù) 成本不能得到補(bǔ)償 的： ? 只按發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)成本； ? 不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。 ? 采用完工百分比法，進(jìn)行勞務(wù)收入確認(rèn) 。 1104〗 企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間點(diǎn)是 〒 〓 。 0904】 下列各項(xiàng)中，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入的是 〒 〓 。按上述已知條件，該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 第一節(jié) 收入的核算 28 商品售后退回 ， 是 指 企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨 。 〖 例 11〗 某企業(yè) 2022年 12月份銷售產(chǎn)品 100件，單位售價(jià) 1,400元，單位銷售成本 1,000元。 銷售時(shí)： 攤銷回購(gòu)價(jià)款與銷售價(jià)格之間的差額： 第一節(jié) 收入的核算 26 借：銀行存款 1,170,000 貸：庫(kù)存商品 800,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170,000 其他應(yīng)付款 200,000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ［（ 1,100 0001,000 000） 247。 〖 例 10〗 甲公司于 2022年 5月 1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元，成本為 80萬(wàn)元。 借： 銀行存款、應(yīng)收賬款 等 【 實(shí)收或應(yīng)收金額 】 貸：庫(kù)存商品 【 實(shí)際成本 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 【 差額， 或借方 】 ? 在售后回購(gòu)期內(nèi)，將商品銷售價(jià)款與未來(lái)回購(gòu)價(jià)款之間的 差額，采用直線法分?jǐn)?，作為回購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第一節(jié) 收入的核算 24 （ 5） 售后回購(gòu)： 在這種情況下， 通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 ，企業(yè)銷售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在 〖 其他應(yīng)付款〗 科目核算，不確認(rèn)收入。 A企業(yè)按照售價(jià)的 10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在 B企業(yè)交來(lái)代銷清單時(shí)開(kāi)給 B企業(yè)同樣金額的銷項(xiàng)稅發(fā)票。 第一節(jié) 收入的核算 19 第一節(jié) 收入的核算 20 〖 例 8〗 A公司委托 B公司銷售商品 100件，雙方簽訂的委托協(xié)議價(jià)格 200元 /件，該商品成本為 120元 /件，增值稅率 17%。 收取手續(xù)費(fèi) 形式的代銷由委托方制訂價(jià)格，受托方只是按照協(xié)議價(jià)格對(duì)外銷售，不得自行改變售價(jià)，根據(jù)協(xié)議由委托方支付一定的手續(xù)費(fèi)。 （ 1） 1月 1日發(fā)出商品 ： 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 16 借：應(yīng)收賬款 425,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425,000 借：發(fā)出商品 2,000,000 貸：庫(kù)存商品 2,000,000 （ 2） 2月 1日收到貨款 ： 或： （ 3） 6月 30日沒(méi)有退貨 ： 第一節(jié) 收入的核算 17 借：銀行存款 2,925,000 貸：應(yīng)收賬款 425,000 預(yù)收賬款 2,500,000 借：應(yīng)收賬款 2,500,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,500,000 借：銀行存款 2,925,000 貸：應(yīng)收賬款 2,925,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2,000,000 貸：庫(kù)存商品 2,000,000 （ 4） 6月 30日退貨 2,000件： 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 第一節(jié) 收入的核算 18 借：應(yīng)收賬款 2,500,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 3,000〕 500） 1,500,000 銀行存款 1,170,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 3,000 400） 1,200,000 庫(kù)存商品 （ 2,000 400） 800,000 貸：發(fā)出商品 （ 5,000 400） 2,000,000 （ 3） 代銷業(yè)務(wù)： 代銷一般分為 視同買斷 和 收取手續(xù)費(fèi) 的代銷兩種 ： 在 視同買斷 情況下，受托方可以根據(jù)市場(chǎng)情況自定銷售價(jià)格，實(shí)際售價(jià)與委托方給予的協(xié)議價(jià)格之間的差額，作為受托方的利潤(rùn)。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于 2月 1日前付款； 6月 30日前有權(quán)退貨。 無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率 的情況： 不確認(rèn)收入 。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于 2月 1日前付款； 6月 30日前有權(quán)退貨。假如不考慮有關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入為： 『正確答案』 第一節(jié) 收入的核算 11 借：應(yīng)收賬款 400,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300,000 資本公積 100,000 特殊事項(xiàng) 的 收入 確認(rèn) ： （ 1） 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 ： 在這種銷售方式下，銷售方在購(gòu)買方接受 交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前 一般不應(yīng)確認(rèn)收入 ，但如果