【正文】 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 長期股權(quán)投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備等 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 63 轉(zhuǎn)回時： 借：壞賬準備等 貸：資產(chǎn)減值損失 可恢復(fù)的準備有 ：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)。 包括 利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的 手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。 費用 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 57 借：管理費用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、 其他應(yīng)收款、累計折舊、 累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、 應(yīng)交稅費、銀行存款、庫存現(xiàn)金等 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 58 ■ 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等在實際發(fā)生時 借：管理費用 —— 開辦費 貸：銀行存款等 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 59 (二 )銷售費用 :企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務(wù)過程中 發(fā)生的各項費用 . 包括 保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設(shè)的銷售機構(gòu) 的經(jīng)費（職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等）。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交 稅 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 56 三、期間費用 (一 )管理費用 :企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生 的各項費用。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 勞務(wù)成本 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 54 （ 二 ） 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活 動所發(fā)生的支出 ， 包括銷售材料的成本 、 出租固定 資產(chǎn)的折舊額 、 出租無形資產(chǎn)的攤銷額 、 出租包裝 物的成本或攤銷額等 。 企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類 ： （ 1）計入成本的費用；（ 2）期間費用。 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 52 第二節(jié) 費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 收入 若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括 提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應(yīng)將 兩者分別確認，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量 的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 47 方法一：測量法 假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該 軟件已完成 25% 本年應(yīng)確認收入 =100萬 25%=25萬 本年應(yīng)確認成本 =60萬 25%=15萬 會計分錄為： （ 1）收到預(yù)收賬款 借：銀行存款 40萬 貸：預(yù)收賬款 40萬 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 48 （ 2）發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 21萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 8萬 銀行存款 13萬 （ 3）確認收入 借：預(yù)收賬款 25萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25萬 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 15萬 貸：勞務(wù)成本 15萬 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 49 方法二：成本比例法 已發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例 ： 21萬 247。 “ 完工進度 ” 可選用以下方法確定 ： 1．已完工作的測量 —— 測量法 2．已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 —— 勞務(wù)比例法 3．已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 —— 成本比例法 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 46 例： 2022年 9月 1日 A軟件設(shè)計公司與 S公司簽定一項軟件設(shè)計合同，工期約 10個月，合同總價款 100萬元，至12月 31日已收到 S公司支付的款項 40萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)成本 21萬元，其中工資費用 8萬元，其余用存款支付。 （主要指跨期較長的勞務(wù)：如安裝、公告制作、開發(fā)軟件、藝術(shù)表演等） 收入 （一）提供勞務(wù)的結(jié)果 能可靠估計需同時滿足以下條件： 1．收入的金額能夠可靠地計量； 2．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3．交易的完工進度能夠可靠確定； 4．交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 （ 1）確認收入 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 43 例 2： 企業(yè)將一臺暫不需用的設(shè)備出租給 B公司使用，月租金 3000元，設(shè)備的月折舊額為 2022元。 設(shè)置賬戶： 1．其他業(yè)務(wù)收入 2．其他業(yè)務(wù)成本 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 42 例 1 企業(yè)銷售材料一批，售價 4萬元，增值稅率 17%，款 已收。 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨有關(guān)負債的，通常應(yīng)當在發(fā)出商品時確認收入； 企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)當在售出商品退貨期滿時確認收入。 作出甲企業(yè)的會計分錄。該設(shè)備成本 1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為 1600萬元。 銷售實現(xiàn) 借：銀行存款（長期應(yīng)收款） （合同價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價值；現(xiàn)銷價格） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 （總成本） 貸：庫存商品 收入 分期收款銷售 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 37 收取款項 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)付款 同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 38 例： 甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設(shè)備，合同約定價款 2022萬元。 銷售、結(jié)轉(zhuǎn)成本、收款會計分錄略 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 35 （ 1）退貨時 借：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 51000 貸：銀行存款 351000 （ 2）沖減成本 借：庫存商品 24萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 24萬 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 36 指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過 3年）。 （ 2）退貨當月無同類產(chǎn)品出售 按銷售月份記錄的成本沖減 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 34 例： 企業(yè) 8月 20日銷售商品給 S公司，售價 30萬元，增值稅 額 51000元，該批產(chǎn)品的成本 24萬元， S公司已于 8月 26日 付款。其余價款已收回。 例：企業(yè)向 H公司銷售商品一批，價值 20萬元，增值稅率 17%，該批產(chǎn)品的成本為 16萬元。 （ 1）已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項稅額。該批產(chǎn)品的成本為 7萬元。 銷售時收到的款項確認為負債 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 【 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷） 】 在回購期間分期計提利息： 借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 27 6．售后租回 ? 是一種租賃業(yè)務(wù)，高級會計中學(xué)習(xí) 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 28 7．銷售折扣 （ 1） 現(xiàn)金折扣 ：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務(wù)費用。 借：原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 34000 收入 中 級 財務(wù)會計