【正文】 商品的 成本為 15萬元。電梯總價款 1200萬元，安裝費 80萬元，電 梯的成本 800萬元。 （ 1+17%）） （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬 貸：發(fā)出商品 800萬 （ 若安裝跨年度 ，一般應(yīng)在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算） 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 14 3．委托代銷、受托代銷商品 代銷合同有兩種方式 ： （ 1）視同買斷； （ 2）收取手續(xù)費（新準(zhǔn)則只有這種方式）。 9月 28日， A公司收到 B公司交來的代銷清單并 開出增值稅專用發(fā)票，價款 10萬，增值稅額 17000元， 10 月 5日收到貨款。 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 18 第一：視同買斷方式 委托方的會計處理： （ 1）發(fā)出商品 借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬 （ 2）收到代銷清單，開出專用發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 17000 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 19 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 7萬 貸：委托代銷商品 7萬 （ 4）收到貨款 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 20 受托方的會計處理 （ 1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬 （ 2）實際銷售 借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120220 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 20400 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 21 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （ 4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：受托代銷商品款 100000 應(yīng)交稅費 —— 增（進） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000 收入 （ 5）將款項交付委托方 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 22 第二：收取手續(xù)費方式 （手續(xù)費 5%，計 5000元） 委托方的會計處理： （ 1）發(fā)出商品，同上 （ 2）收到代銷清單，確認(rèn)收入，同上 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上 （ 4）結(jié)算手續(xù)費（沖應(yīng)收賬款） 借：銷售費用 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 （ 5）收到貨款，基本同，少 5000元 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 23 受托方的會計處理： （ 1）收到代銷商品 ，同上 （ 2）銷售時， 按 A方定價銷售，不確認(rèn)收入 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)付賬款 100000 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 17000 （ 3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費 —— 增（進） 17000 貸：應(yīng)付賬款 17000 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 24 （ 4）受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷 借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 10萬 （ 5）付款并確認(rèn)手續(xù)費收入 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 112022 其他業(yè)務(wù)收入 5000 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 25 4．以舊換新 售出新商品時視同銷售確認(rèn)收入，回收舊商品時視 同購進。同時售 出新冰箱 100臺，單位售價 2022元，稅率 17%。 實際上是一種抵押貸款 ，不確認(rèn)收入。 例：企業(yè) 11月 10日銷售商品一批，價款 10萬，增值稅率 17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/ 1/ N/30(折扣不考慮增值稅 )，企業(yè)于 11月 18日收到貨款。 銷售時 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 17000 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 29 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品 70 000 收到貨款及稅款 借：銀行存款 115000 財務(wù)費用 2022 貸：應(yīng)收賬款 117000 （ 2）商業(yè)折扣 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 30 8．銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級、規(guī)格型號等與合同不符）而在售價上給予的減讓。 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。商品運達 H公司經(jīng)檢驗后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級與合同不符，企業(yè)同意給予5%的折讓。 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 31 會計分錄為： （ 1）銷售時 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 34000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 16萬 貸：庫存商品 16萬 （ 3）給予折讓并收回貨款 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費 —— 增（銷） 1700 銀行存款 222300 貸：應(yīng)收賬款 234000 或紅字沖減 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 32 9．銷售退回 （ 1）若屬于收入確認(rèn)前退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 收入 （ 2）若屬于收入確認(rèn)后退回 （銷售退回一般指這種情況） 一般退貨 沖當(dāng)月收入、成本、稅金； 日后期間退貨 ～ （ B/S日至財務(wù)報告報出日），作為B/S日后事項，沖報告年度收入、成本、稅金 （用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算） 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 33 退貨成本的確定： （ 1）退貨當(dāng)月有同類產(chǎn)品出售 ： 直接減少結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量，如本月售出 1000件， 退貨 200件，只結(jié)轉(zhuǎn) 800件產(chǎn)品成本。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題， S公司于 9月 15日要求 退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的 合同或協(xié)議款的 公允價值（現(xiàn)銷價格） 確認(rèn)收入金額，與 合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用。合同約定于每年 12月 31日分 5次等額付款。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為 340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅 340萬元。（實際利率 %） 銷售實現(xiàn) 借：銀行存款 3400000 長期應(yīng)付款 20220000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400000 未實現(xiàn)融資收益 4000000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫存商品 15600000 收入 中 級 財務(wù)會計 收入、費用、利潤 122022/2/4 湖北經(jīng)濟學(xué)院 .會計學(xué)院 39 收取款項 借：銀行存款 4000000 貸：長期應(yīng)付款 4000000 同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300 貸：財務(wù)費用 1268800/1052200/818500/566200/294300