【正文】 式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理 ?采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品，滿足收入確認(rèn)條件的 ?借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收金額） ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值） ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)） ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） ?結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 31 遞延收款方式下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理 ?每期收款時(shí) ?借：銀行存款 ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ?在收款期內(nèi)，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益（如果差異不大也可以用直線法攤銷(xiāo)） ?借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?會(huì)計(jì)處理圖示 ?會(huì)計(jì)處理舉例 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 32 會(huì)計(jì)處理圖示 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)） 未確認(rèn)融資收益 庫(kù)存商品 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 33 會(huì)計(jì)處理舉例 ?甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 2萬(wàn)元 ,合計(jì) 10萬(wàn)元。假定不考慮增值稅。 ?應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8萬(wàn)元 , 據(jù)此可計(jì)算得出年金為 2萬(wàn)、期數(shù)為 5年、現(xiàn)值為 8萬(wàn)的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率為 %。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 36 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理 ?在將商品“售出”時(shí) ?借：銀行存款 ? 貸：其他應(yīng)付款 ?“售出”商品至回購(gòu)期間，按期計(jì)提利息時(shí) ?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：其他應(yīng)付款 ?回購(gòu)商品時(shí) ?借：其他應(yīng)付款 ? 貸：銀行存款 ?以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)方式實(shí)質(zhì)上是一種融資方式，不符合收入的確認(rèn)條件。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 37 銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理 ?尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售退回 ?借：庫(kù)存商品 ? 貸：發(fā)出商品 ?已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)售退回 ?一般情況下的銷(xiāo)售退回 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)） ? 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） ? 借：庫(kù)存商品 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ?屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，詳見(jiàn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 ?企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的 ?勞務(wù)收入與商品銷(xiāo)售收入的劃分 ?特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 39 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) ?提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件： ?收入的金額能夠可靠計(jì)量； ?相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ?交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ?交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 40 完工百分比法 ?在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算： ?本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入 至本年末止勞務(wù)的累計(jì)完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ?本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本 至本年末止勞務(wù)的累計(jì)完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 ?完工百分比法舉例 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 41 完工百分比法舉例 ?某企業(yè) 2022年 11月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 3個(gè)月，合同總收入 10萬(wàn)元，至年底已預(yù)收款項(xiàng) 8萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本 6萬(wàn)元（均為安裝人員工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生 2萬(wàn)元。 ?實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝ 6247。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 44 勞務(wù)收入與商品銷(xiāo)售收入的劃分 ?企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 45 特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法 ?安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ?宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 ?為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 46 特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法 ?藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 ?申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 47 特殊勞務(wù)收入的具體確認(rèn)辦法 ?屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 48 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量 ?包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 ?分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： ?利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定； ?使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 ?建造合同的分類(lèi) ?固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 51 建造合同的合同收入 ?合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ?合同規(guī)定的初始收入； ?因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 ?如改變?cè)O(shè)計(jì)或增加工作量等。 ?索賠款同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入 ： ?根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； ?對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 54 獎(jiǎng)勵(lì)款并入合同收入的條件 ?獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。 ?如按照合同，工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)秀或特定指標(biāo)就能兌現(xiàn)的獎(jiǎng)勵(lì)等。 ?直接費(fèi)用：在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本； ?耗用的材料費(fèi)用 ?耗用的人工費(fèi)用 ?耗用的機(jī)械使用費(fèi) ?其他直接費(fèi)用 ?間接費(fèi)用：按照系統(tǒng)合理的方法攤?cè)牒贤杀? ?企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 ?合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 58 合同結(jié)果能夠可靠估計(jì) ?固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)滿足的條件： ?合同總收入能夠可靠計(jì)量； ?與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ?實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計(jì)量； ?合同 完工進(jìn)度 和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 59 完工進(jìn)度 ?企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法 ： ?累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例； ?已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例； ?實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 66 完工百分比法的基本思路 ?其二：估計(jì)線 ?預(yù)計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的合同收入 ?預(yù)計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的合同毛利 ?預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的合同費(fèi)用 ?預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失 ?平時(shí)，這兩條線并行核算互不干擾；合同完成時(shí)，將“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖結(jié)束合同。 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 67 完工百分比法的計(jì)算公式 ?當(dāng)期確認(rèn)的合同收入 ?＝（合同總收入 完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 ?當(dāng)期確認(rèn)的毛利 ?＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 ?當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 ?＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 68 完工百分比法會(huì)計(jì)處理圖解 工程施工 應(yīng)付職工薪酬 原材料 累計(jì)折舊 工程結(jié)算 應(yīng)收賬款 銀行存款 實(shí)際線 工程施工－合同毛利 合同完成后的對(duì)沖了結(jié) 2022/2/10 第十三章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 69 完工百分比法會(huì)計(jì)處理圖解 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工－合同毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)計(jì)已實(shí)現(xiàn)的毛利 預(yù)計(jì)已實(shí)現(xiàn)的損失 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)線 2022/2/10 第十三章