稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃出口貨物免退稅會計(存儲版)
【正文】 =103 950（元） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額 ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 = 103 950 （元） 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額 =0（元） 作會計分錄如下： （ 1）貨物出口時： 借：應(yīng)收賬款 ──N客戶 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ──出口（ A產(chǎn)品） 693 000 預(yù)提費用 ──出口從屬費用 7 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 ─出口退稅差額（ A產(chǎn)品） 13860 貸：應(yīng)交稅費 ─應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 13 860 （ 2）內(nèi)銷時： 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ─內(nèi)銷（甲產(chǎn)品） 200 000 應(yīng)交稅費 ─應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （ 3）申報出口免抵退稅時： 借：應(yīng)收出口退稅 103 950 貸：應(yīng)交稅費 ─應(yīng)交增值稅（出口退稅） 103950 三、出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理 ? 生產(chǎn)企業(yè)銷售時 ， 反映應(yīng)繳消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交消費稅 ? 自營出口的外貿(mào)企業(yè) ? 申請退稅時。因此，該企業(yè)應(yīng)補繳已經(jīng)退回的增值稅款： 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 125 000 貸：銀行存款 125 000 貨物從海關(guān)提回時， 借：產(chǎn)成品 1 400 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 1 400 000 發(fā)生的有關(guān)費用記入， 借：銷售費用 22 000 貸：銀行存款 22 000 沖減原來已計的產(chǎn)品銷售收入， 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 貸：應(yīng)收賬款等 2 000 000 本章結(jié)束 。其他條件不變。 土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢 ， 有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊 。 收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口 ， 取得貨款折合人民幣 90萬元 。 100） 15%＝ （萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 126 630 貸：應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 126 630 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 7）計算應(yīng)退增值稅額時： 應(yīng)退稅款＝ 90 （ 700247。 當(dāng)期 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額計算 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 ? 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理 ? 外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算應(yīng)收出口退稅款時 ， 借記 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 ”賬戶 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”賬戶；收到出口退稅款時 ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ，貸記 “ 應(yīng)收出口退稅 ” 賬戶 。 【 例 2】 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17％，退稅稅率為 13％。如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則允許退稅。第六章 出口貨物免退稅會計 ? 出口貨物免退稅概述 ? 出口貨物免退稅的計算與申報 ? 出口貨物免退稅的會計處理 第一節(jié) 出口貨物免退稅概述 ? 出口貨物免退稅的原則和范圍 ? 出口貨物免退稅的辦法 . （ 1）先征后退”辦法 （ 2）“免、抵、退”稅辦法 （ 3）“免稅采購”辦法 （ 1）免稅 （ 2）免退稅 第一節(jié) 出口貨物免退稅概述 ? 出口貨物的退稅率 出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。通過免、抵、退就可以計算出本期應(yīng)納稅額。 （ 1）出口貨物免稅 （ 2）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅＝ 200（ 17％－ 13％） ＝ 8（萬元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅＝ 100 17%(348)－ 3 ＝ 12（萬元） （ 4）當(dāng)期免抵退稅額＝ 200 13%=26（萬元） （ 5）因為當(dāng)期末留抵稅額（ 12） ≤ 當(dāng)期免抵稅額（ 26） 所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 即當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（萬元） （ 6）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ＝ 26－ 12＝ 14（萬元） 說明：當(dāng)期末留抵稅額 ＜當(dāng)期免抵稅額時，說明出口應(yīng)退稅額已有部分被內(nèi)銷應(yīng)交稅額抵頂?shù)袅?，余?12萬元尚未被抵扣，應(yīng)予退還。 、抵、退稅計算的改進 稅的計算 ? 視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計算 ? 國家明確規(guī)定不予退 （ 免 ） 增值稅的貨物購進計算法 ? 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退 （ 免 ） 稅的貨物 ? 出口企業(yè)雖已申報退 （ 免 ） 稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物 ? 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》 的貨物 ? 生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 一 、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理
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