稅務會計與稅務籌劃出口貨物免退稅會計(文件)
【正文】 850 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 144 500 貸：銀行存款 994 500 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 （ 4）報關出口并結轉商品成本時，作會計分錄如下： 借：應收外匯賬款 900 000 貸：主營業(yè)務收入 —— 進料加工 900 000 借：主營業(yè)務成本 —— 進料加工 850 000 貸：庫存商品 —— 進料加工 850 000 申報退稅時，出口退稅額 =應退稅額 進料加工應抵退稅額 = 回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額 退稅率 銷售進口料件金額 退稅率 海關實征增值稅額 = 850 000 11％ 500 000 11％ =38 500(元 )。 土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢 ， 有關出口應收的全套憑證已經(jīng)備齊 。當月取得增值稅進項稅額合計80 000元，上月期末留抵稅額為 0元。其他條件不變。 借：銀行存款 貸：應收出口退稅 出口后，若發(fā)生退關或退貨 ? 記錄應補繳已退消費稅稅款時： 借：應收出口退稅（用紅字） 貸：主營業(yè)務成本（用紅字） ? 實際補繳退稅款時。因此，該企業(yè)應補繳已經(jīng)退回的增值稅款： 借：應交稅費 —— 應交增值稅 (出口退稅 ) 125 000 貸：銀行存款 125 000 貨物從海關提回時， 借：產(chǎn)成品 1 400 000 貸： 主營業(yè)務成本 1 400 000 發(fā)生的有關費用記入， 借：銷售費用 22 000 貸：銀行存款 22 000 沖減原來已計的產(chǎn)品銷售收入， 借：主營業(yè)務收入 2 000 000 貸：應收賬款等 2 000 000 本章結束 。 貨物從海關提回來 ， 其成本為 140萬元 ， 同時發(fā)生運輸及相關代理服務等雜費 。 出口免、低、退稅的計算如下： 當期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額 =99 000 7（ 17%15%） =13 860（元） 當期期末留抵稅額 =（ 180 00013 860） 34 000=132 140（元） 當期應納稅額 =0（元） 當期免抵退稅額 =99 000 7 15% =103 950（元） ∵ 當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額 ∴ 當期應退稅額 =當期免抵退稅額 = 103 950 （元） 當期應免抵稅額 =0（元） 作會計分錄如下： （ 1）貨物出口時： 借：應收賬款 ──N客戶 700 000 貸：主營業(yè)務收入 ──出口（ A產(chǎn)品） 693 000 預提費用 ──出口從屬費用 7 000 借：主營業(yè)務成本 ─出口退稅差額（ A產(chǎn)品） 13860 貸：應交稅費 ─應交增值稅（進項稅額轉出） 13 860 （ 2）內銷時： 借：應收賬款或銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務收入 ─內銷（甲產(chǎn)品） 200 000 應交稅費 ─應交增值稅（銷項稅額） 34 000 （ 3）申報出口免抵退稅時： 借：應收出口退稅 103 950 貸：應交稅費 ─應交增值稅（出口退稅） 103950 三、出口貨物應退消費稅的會計處理 ? 生產(chǎn)企業(yè)銷售時 ， 反映應繳消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 ──應交消費稅 ? 自營出口的外貿企業(yè) ? 申請退稅時。增值稅征稅率 17%，退稅率15%。 （ 1+3%） 3%＝ （元） （ 1）申報退稅時： 借：應收出口退稅 貸：應交稅費 ──應交增值稅（出口退稅） （ 2）收到出口退稅時： 借：銀行存款 貸：應收出口退稅 第三節(jié) 出口貨物免退稅的會計處理 二 、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理 （ 一 ） 免抵退增值稅會計賬戶的設置 ?“ 出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額 ” 明細項目 ?“ 出口退稅 ” 明細賬戶 ?“ 進項稅額轉出 ” 明細賬戶 ?“ 轉出多交增值稅 ” 明細賬戶 ?銷售賬簿的設置 （二）免抵退增值稅的會計處理 0，則 當期應退稅額 =0 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 【 例 69】 某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品。同理，企業(yè)在采取作價加工方式時，銷售的料件銷項稅率為 17％，而退稅率為 11％，其差額 6％應作為不予退稅的稅額，即： （ 5）當期不予退稅的稅額 =(回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額 銷售進
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