【正文】 113第三條：因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條所列情形，經(jīng)省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)〔2004〕64號文件有關規(guī)定采取事后審核。⑤代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)需提供）。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。（二）“免、抵、退”稅的概念“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《稅收征管法》及其《細則》等有關規(guī)定予以核定。買方負責租船訂艙，辦理保險，以及貨物到達目的港以后的進口及收貨手續(xù)，接受賣方提供的單證、支付貨款；負擔將貨物運達目的港的運費、運輸途中的保險費，繳納進口關稅；并承擔貨物裝船以后的風險。③CFR 〔“成本加運費價格（目的港）”〕。如FOBStowed〔“船上交貨并理艙價格”〕、CIFLanded〔“運費、保險費在內卸到岸上價格”〕。應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的保險費指國外保險費。傭金是指支付給中間商或代理商介紹交易的報酬。例如：“每公斤100美元，CIFC2％東京”，表明價格中包括2％傭金。有時采用議付傭金的辦法，即在出口貨款收匯時，由對方銀行按照出口企業(yè)通知的傭金率及傭金金額，在收取的貨款中直接扣付給中間商。下面以某一企業(yè)某月，內外銷分別是二批相關條件完全一致的貨物，在不同退稅率情況下“免、抵、退”的計算。免抵退稅額＝出口貨物離岸價（單證齊全且信息齊全）外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期“免、抵”稅額等于當期“免、抵、退”稅額，未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按“免、抵、退”稅計算公式計算當期應退稅額。試計算該公司本月免抵退稅額及本月實際應退稅額。通過上述分析計算，大家可以簡單計算出生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”稅額、實際應退稅額和“免、抵”額。進項稅額=220+2017%=，其中：內銷可抵扣的進項稅額＝1000／（1000＋913）248．22＝129．76外銷可抵扣的進項稅額＝913／（1000＋913）248．22＝118．46應交增值稅==，其中：內銷應交增值稅＝100017%－129．76＝40．24外銷應交增值稅＝91317%－118．46＝36．75現(xiàn)國家對出口貨物進行退稅，應退稅（當月）=5013%2013%=。)企業(yè)實際負擔增值稅==。（也就是說企業(yè)只有在享受了13％的退稅率時，才能做到當月不用入庫增值稅，）從“先征后退”發(fā)展到“免、抵、退”稅，“免、抵、退”稅有沒有它的科學性、先進性？簡單比較一下“免、抵、退”稅與“先征后退”，兩者計算出的實際回到企業(yè)的資金是一致的，但兩者給企業(yè)的實際負擔及對稅務機關的影響是不一樣的。如上例，按“先征后退”計算，地方可分成＝25%=；按“免、抵、退”計算，地方可調庫=[(當月)+(以后月份)]25%=，彌補了地方因實行“免、抵、退”而減少的稅收收入。裝訂成冊的原始憑證：①生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表；②與進料加工業(yè)務有關的報表；③加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）；④經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明。下列情形之一，自發(fā)生之日起兩年內，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：a納稅信用等級評定為C級或D級；b未在規(guī)定期限內辦理出口退（免）稅登記的；c財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；d辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（甬國稅發(fā)〔2004〕196號第二條，指2004年1月1日以后取得進出口經(jīng)營權的出口企業(yè)）e有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；f有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。（甬國稅發(fā)〔2003〕211號第四條、國稅發(fā)〔2003〕139號第五條）區(qū)內企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準進入非保稅區(qū)時，應按有關規(guī)定征收工商統(tǒng)一稅或產(chǎn)品稅（增值稅）（國稅函〔1991〕1123號第二條第3款第2點）。保稅區(qū)海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用）。對區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。（四） 保稅物流園區(qū)對保稅物流園區(qū)外的企業(yè)運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證向主管稅務機關申請辦理退（免）稅（國稅發(fā)〔2004〕117號第二條）。（財稅〔2004〕133號第一條）。目前，外貿企業(yè)由寧波市局審批，生產(chǎn)企業(yè)由縣（市）區(qū)局審批。申報出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報表明細內容是否一致等。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè)名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價等應與出口貨物報關單（出口退稅專用）上內容相匹配并與申報退（免）稅的報表一致。出口貨物報關單必須是蓋有海關驗訖章，注明“出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報關單的海關編號、出口商海關代碼、出口日期、商品編號、出口數(shù)量及離岸價等主要內容應與申報退（免）稅的報表一致。重點審核內容有：申報出口貨物退（免）稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確。五、出口退（免）稅審核和審批出口貨物退（免）稅審核和審批是出口退稅的重要環(huán)節(jié)。國內貨物進入蘇州工業(yè)園區(qū)海關保稅物流中心（B型試點），視同出口，享受出口退稅政策，海關按規(guī)定簽發(fā)出口退稅報關單。出口加工區(qū)內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予以退還所含的增值稅（國稅發(fā)〔2002〕116號第一條）。區(qū)外企業(yè)是指具有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，包括外貿（工貿）公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經(jīng)營權的內資生產(chǎn)企業(yè)（國稅發(fā)〔2000〕155號第二條）。（國稅函〔1991〕1123號第二條第3款第3點）對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。⑤企業(yè)簽章的出口發(fā)票；⑥代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)使用）；主管退稅部門要求提供的其他資料。出口企業(yè)須在貨物報關出口之日起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。生產(chǎn)企業(yè)退稅預申報時應提供預申報軟盤。對稅務機關來說，地方、中央按25％：75％的比例分成。）上面這種退稅方法叫做“先征后退”，出口企業(yè)再按13％的退稅率全額申報退稅，這是出口退稅的最終目的。共計應退稅=+=。結合上述例子，作進一步解釋計算：如果國家不對出口貨物實行退（免）稅，那么就要和內銷貨物一樣按規(guī)定征稅。上例其它數(shù)據(jù)不變，如果該公司本期進項稅額250萬元，則：當期實際可以抵扣的進項稅額==；期末留抵稅額==；應退稅額＝；（，退不完的留抵稅額結轉到下期，參加下期免抵退稅額的計算）免抵稅額＝0。外銷銷售當中：當月單證齊全且信息齊全銷售收入60萬美元。進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅當當期期末留抵稅額≤當期免抵稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額；當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額；當當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝0當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。在現(xiàn)行“免、抵、退”稅收政策的實際操作中，當月“免、抵、退”稅額按照當月單證齊全（包括信息齊全）出口銷售收入計算，當月單證不齊（或信息不齊）的出口銷售收入，在單證齊全且信息齊全的月份計算“免、抵、退”稅額。累計傭金，是指與國外包銷、代理商訂立協(xié)議，在一定時期內按照其累計銷售金額及規(guī)定的傭金率，匯總計付的傭金，也可采用累進的傭金率計算。暗傭，以稱發(fā)票外傭金，指傭金不在價格中表明，而由買賣雙方在合同中另外約定。按照支付傭金的方式不同，分為明傭、暗傭和累計傭金3種。由于目前進出口業(yè)務中的國外運費、國外保險費均以外匯支付，因此，出口業(yè)務中計算出口銷售外匯凈收入就必須統(tǒng)一按照FOB口徑。應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費指國外運費，包括海運自裝運港至目的港、陸運自邊境站至到達站、空運自啟運機場至到達機場的運輸費用。除此以外，這一價格術語與CIF相比，在買賣雙方有關責任、費用和風險的劃分上完全相同。這一價格術語，一般是賣方負責租船訂艙，在規(guī)定的交貨期限內將貨物裝船運往約定的目的港，辦理保險及出口手續(xù)，向買方提交有關單證；負擔貨物裝上船為止的一切費用、將貨物運達目的港的運費、運輸途中的保險費，繳納出口關稅；并承擔貨物裝上船為止的風險。①FOB 〔“船上交貨價格（裝運港）”〕。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。財稅〔2004〕125號列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行“免、抵、退”稅管理辦法。三、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅計算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅方法根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅〔2002〕7號文件規(guī)定：實行獨立核算且為增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。財稅〔2004〕101號規(guī)定：從2004年6月1日起，出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”管理；從小規(guī)模納稅人購進出口的貨物，其出口退稅仍實行增值稅專用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費稅應納稅貨物仍實行消費稅專用稅票管理。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。外貿企業(yè)退稅正式申報應提供下列資料：申報軟盤；出口退稅進貨憑證申報明細表；出口貨物退稅申報明細表；出口貨物退稅匯總申報表；出口貨物退稅審批表；裝訂成冊的原始憑證；①購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；國稅函〔2005〕248號第一條，2005年4月1日起，今后凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票及有關憑證辦理退稅。（6）關聯(lián)號0503010006退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額①彈簧床墊 94041000 3000個 800 2400000 13％ 312000②彈簧床墊 94041000 3000個1000 3000000 13％ 390000退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①彈簧床墊 94041000 1000個②彈簧床墊 94041000 2000個③彈簧床墊 94041000 3060個該關聯(lián)號項下進貨數(shù)量為6000個，出口為6060個，所以出口有效數(shù)量為6000個。關聯(lián)號0503010004的應退稅額＝（7000＋5000）〔（900000＋600000）／（9000＋3000）〕13％＝1200012513％＝195000（5）關聯(lián)號0503010005退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額①升降器 87082930 1000套 80 80000 17％ 10400②升降器 87082930 1000套 100 100000 17％ 13000 ③升降器 87082930 1000套 60 60000 17％ 7800退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①升降器 87082930 1000套②升降器 87082930 1500套關聯(lián)號0503010005應退稅額＝（1000＋1500）〔（80000＋50000＋60000）／（1000＋500＋1000）〕17％＝25007617％＝32300該關聯(lián)號項下出口數(shù)量為2500套，進貨數(shù)量為3000套，所以出口有效數(shù)量為2500套。流水順序號是指關聯(lián)號內每條錄入到退稅申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)的順序編號。對一筆進貨分批出口的，應到主管稅務機關開具進貨分批申報單（主要適用于時間間隔3個月以上的分批出口貨物）。對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。第四節(jié) 出口貨物退（免）稅操作實務一、出口貨物退（免）稅認定管理（一）出口貨物退（免）稅認定對外貿易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿易法》和商務部《對外貿易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登