【正文】 務(wù)所提出了嚴(yán)重質(zhì)疑。 審計(jì)人員比較熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法和程 序 ,但對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)都比較陌生 ,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)知識(shí)理解和掌握都不夠 ,也不熟悉整合審計(jì)的思路、流程和方法論 ,都是在實(shí)踐摸索中前進(jìn)。 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策 提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度 提高管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)同度。第二 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候 ,要盡可能利用內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部控制審計(jì)推動(dòng)更有效的公司治理，也改善治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)師 的期望，改變著內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部和審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部，對(duì)總經(jīng)理、董事和股東大會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)全部責(zé)任，由此監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部及審計(jì)委員會(huì)之間形成了在業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的密切關(guān)系。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則 ,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上 ,選擇擬測(cè)試的控制 ,再確定測(cè)試所需收集的證據(jù) 。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果 ,慎重考慮識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷 ,并用來(lái)制訂或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面 ,要做好內(nèi)部控制審計(jì)、評(píng)價(jià)和管理咨詢業(yè)務(wù) ,不僅要求具備深厚的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí) ,還需要擁有企業(yè)所處行業(yè)的知識(shí) ,管理學(xué)的知識(shí) ,如發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、營(yíng)銷管理、系統(tǒng)論、控制論、信息論、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等各方面的知識(shí)。我國(guó)于 2020 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ,繼而于 2020 年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》 ,并且規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的公司要在 20年內(nèi)開(kāi)始對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn) 行審計(jì) 這些文件的出臺(tái) ,都對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)的作用。尤其是熊老師，在論文的定題，開(kāi)題報(bào)告，初稿，定稿中給了我不少寶貴的建議，謝謝！第三，我要感謝我的大學(xué)的同學(xué)，尤其是我的舍友，愿友誼長(zhǎng)存，并希望各位 都有一個(gè)美好的未來(lái)。Auditing,2020： 77 11 張海霞 . 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究 .Commercial Accounting， 2020： 61 12 普秀玲．基于我國(guó)上市公司年報(bào)的內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究： [學(xué)位論文 ].蘭州：蘭州理工大學(xué)， 2020 13 祁佳．上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究 — 基于東北地區(qū)上市公司年報(bào)分析：[學(xué)位論文 ].沈陽(yáng)，東北師范大學(xué)， 2020 。 首先，我衷心地感謝淮陰工學(xué)院，是淮陰工學(xué)院給了我機(jī)會(huì)，讓我開(kāi)始為期四年的大學(xué)生涯，一步步學(xué)習(xí)從“小社會(huì)”走向“社會(huì)。僅從財(cái)務(wù)的角度來(lái)說(shuō) ,有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 ,避免或減少財(cái)務(wù)失真和重大會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生，一個(gè)良好的體系需要有相應(yīng)有效的措施進(jìn)行監(jiān)督 ,因此內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。 會(huì) 計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)理論與業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí) ,提高專業(yè) 勝任能力 ,在理論和實(shí)踐中不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的能力。第四，評(píng)估內(nèi)控審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。 建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序 首先要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃審計(jì)工作。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。 企業(yè)管理層、治理層高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與評(píng)價(jià) ,建立健全內(nèi)部控制制度 ,真開(kāi)展自我評(píng)價(jià) ,充分重視與發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的功能與作用 。 首先 ,在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候 ,選擇整合審計(jì)的方法。作為審計(jì)人員 ,遵守職業(yè)道德是最重要的。通過(guò)對(duì)注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國(guó)際 淮陰工學(xué)院畢業(yè)論文 第 7 頁(yè) 共 13 頁(yè) 四大的中國(guó)成員所 )經(jīng) 理級(jí)別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)： %的被調(diào)查者認(rèn)為對(duì)內(nèi)審人員的工作利用較好 ,也有 %的被調(diào)查者認(rèn)為對(duì)內(nèi)審人員的工作利用要視情況而定 ,如內(nèi)審人員的地位、能力和獨(dú)立性等 ,但有 %的被調(diào)查者認(rèn)為對(duì)內(nèi)審人員的工作利用不好 ,利用不好的主要原因?yàn)閮?nèi)審及相關(guān)人員的能力和素質(zhì)不夠的占 %[6]。我們認(rèn)為 ,由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響 ,新華制藥于 2020年 12月 31日未能按照《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)過(guò)高的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。 通過(guò)對(duì) 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國(guó)際四大的中國(guó)成員所 )經(jīng)理級(jí)別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)于事務(wù)所從事內(nèi)控審計(jì) ,主要困難和障礙是 :缺乏技術(shù)支持 ,事務(wù)所沒(méi)有制定相應(yīng)的審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)和程 序 ,占 %。缺陷程度直接影響著審計(jì)意見(jiàn)的類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷缺陷程度方面 也沒(méi)有統(tǒng)一的依據(jù)。雖有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國(guó) SOX 法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見(jiàn)和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。在強(qiáng)制要求后，通過(guò)對(duì) 2020 年度中注協(xié) 2020 年度排名前 100 名的有證券資格事務(wù)所 (包括國(guó)際四大的中國(guó)成員所 )經(jīng)理級(jí)別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除了證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的 A+H 上市公司 ,以及試點(diǎn)上市公司外 ,其他的企業(yè)并不很重視內(nèi)部控制審計(jì)工作 ,或者并不著急 ,處于觀望狀態(tài) [2]。 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 》 進(jìn)一步規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的企 業(yè) ,要求 20 年上市公司開(kāi)始執(zhí)行內(nèi)控審計(jì) ,必須要對(duì)自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià) ,并且要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì) ,出具審計(jì)報(bào)告 ,披露審計(jì)結(jié)果 。 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容 根據(jù)我國(guó)內(nèi)控指引的有關(guān)規(guī)定 ,企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)主要分 為以下幾個(gè)步驟 :計(jì)劃審計(jì)工作 、 實(shí)施審計(jì)工作 、 評(píng)價(jià)控制缺陷 、 審計(jì)工作完成 、 出具審計(jì)報(bào)告和記錄審計(jì)工作 。 內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平 。從當(dāng)前國(guó)外環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部控制