【正文】 資產(chǎn)顯著不同。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等 ? 非貨幣性資產(chǎn)。 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。 106 收入的計(jì)量舉例 ? 應(yīng)收帳款的公允價(jià)值為 8000萬元，當(dāng)期確認(rèn)的收入為 8000萬元。 110 評(píng)述：重組利得，記入當(dāng)期損益 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日隊(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 ? 建造合同的類型 ? （ 1）固定造價(jià)合同 ? （ 2）成本加成合同 ? 二、合同分立和合同合并的限定條件 ? 合同分立條件：應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)建造合同作為計(jì)算單元 ? （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn) ? 不能夠同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同。 140 租賃 評(píng)述：改為公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 初始直接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 ? 九、停止資本化 ? 按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問題： ? （ 1）資產(chǎn)的實(shí)體建造實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 ? （ 2）所構(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符； ? （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 ? 試生產(chǎn)或試運(yùn)行正常，就認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化 ? 十、借款費(fèi)用的披露 ? 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 ? 當(dāng)期用于確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率 139 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21號(hào) — 租賃 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）改變了租賃開始日的確定時(shí)點(diǎn)，即以租賃協(xié)議的簽訂日與雙方承擔(dān)主要租賃責(zé)任的承諾生效日兩者孰早者為準(zhǔn)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致； ? （ 2）提出了租賃期開始日的概念，明確了融資租賃承租人租入資產(chǎn)和出租人債權(quán)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)； ? （ 3）在融資租賃下，將初始直接費(fèi)用資本化，原準(zhǔn)則是將初始直接費(fèi)用費(fèi)用化。 借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條 件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 126 評(píng)述：更加穩(wěn)健、謹(jǐn)慎 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 127 建造合同準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念和類型 ? 建造合同的概念：是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 119 評(píng)述：增加預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。 113 債務(wù)重組準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、有關(guān)概念 ? 債務(wù)重組：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)” ? 二、債務(wù)重組方式 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 修改其他債務(wù)條件 ? 以上三種形式結(jié)合 114 ? 三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 ? 四、債務(wù)重組的信息披露 ? （一）債務(wù)人的披露 ? 債務(wù)重組的方式 ? 確認(rèn)的債務(wù)重組利得 115 ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 ? 或有應(yīng)付金額 ? 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 ? （二）債權(quán)人的披露 ? 同上 ? 債務(wù)重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額 ? 或有應(yīng)收金額 ? 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 116 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) 或有事項(xiàng) ? 修改后的主要變化 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。 109 評(píng)述：規(guī)定更加明確 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為 資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付 8000萬元。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益 。 93 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) ? 可辨認(rèn)性 ? 對(duì)資源的控制 ? 未來經(jīng)濟(jì)效益 ? 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn) ? 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷） ? 成本能夠可靠計(jì)量 ? 無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段 86 無形資產(chǎn) ? 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 歷史成本原則 ? 外購無形資產(chǎn) ? 投資者投入無形資產(chǎn) ? 內(nèi)部形成的無形資產(chǎn) ? 研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化 ? 通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定 87 無形資產(chǎn) ? 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 如宣傳，費(fèi)用化處理 ? 五、無形資產(chǎn)減值 ? 六、無形資產(chǎn)的披露 ? 無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額 ? 使用壽命 ? 攤銷方法 ? 擔(dān)保 ? 研究開發(fā)支出 88 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 修訂后的主要變化： ? （ 1）計(jì)量模式的改變：兩個(gè)計(jì)量模式，即在符合一定條件下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；不符合條件的采用帳面價(jià)值計(jì)量。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ―― 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 74 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? （ 5）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 75 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) 概念更加清楚 舊準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 ? 六、固定資產(chǎn)的處置 ? 七、固定資產(chǎn)的披露 72 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? 修訂后的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五個(gè)方面： ? （ 1）準(zhǔn)則適用范圍。 68 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認(rèn)原則仍然是相同的：即（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。有公允價(jià)值可靠計(jì)量的，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 1998〕 97號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 55 （ 2） 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損 ， 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本 ， 也不得確認(rèn)投資損失 。 非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ， 包括存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán)投資等 。 49 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1995】 81號(hào)文 】 投資分回利潤彌補(bǔ)虧損 ， 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤 ，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的 ， 應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損 ， 彌補(bǔ)虧損后有盈余的 ， 應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定 ， 按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅 。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的 45 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，只在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)才調(diào)整為權(quán)益法 （ 5）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn) 41 新舊投資準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 投資企業(yè)對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響時(shí)，用權(quán)益法核算 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 19 會(huì)計(jì)核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性 兩者目的不同 會(huì)計(jì)核算規(guī)范的目的是真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)營情況，稅法的主要目的是確保財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。 6 會(huì)計(jì)法 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告條例 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南 現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的架構(gòu) 7 中國會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷（四） 新準(zhǔn)則體系 2020年 2月發(fā)布， 2020年 1月1日在上市公司實(shí)施 ? 會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則兩大體系 ? 1項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 2個(gè)應(yīng)用指南（金融 /非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表） ? 48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則 8 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述 意 義 ? （一）制定和頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系 ? 全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場(chǎng)的發(fā)展，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)、趨同成為必然趨勢(shì) ? 會(huì)計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化 ? 我國目前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在相當(dāng)?shù)牟町? ? （二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 ? （三）有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平 9 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 10 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的 三個(gè)層次 （一）基本準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì) 38個(gè)具體準(zhǔn)則統(tǒng)馭和原則指導(dǎo) （二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ 38項(xiàng)） 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特