【正文】 額不能可靠地計(jì)量 ? 與 CAS一致 或有事項(xiàng)－ 一般原則 CAS IAS 37 ? 不確認(rèn) 或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ? 只披露 可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 ? 只披露 很可能 會為企業(yè)流入經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn) ? 與 CAS基本一致 或有事項(xiàng)－ 確認(rèn)為負(fù)債的條件 CAS IAS 37 ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)的履行 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè) ? 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 未就 推定義務(wù)及虧損性合同、 未來經(jīng)濟(jì)損失及重組作出有關(guān)指引 ? 與 CAS基本一致，但涵蓋范圍較廣，除法定義務(wù)亦考慮推定義務(wù)(constructive obligation) ， 并要求確認(rèn)涉及虧損性合同、 未來經(jīng)濟(jì)損失及重組 的現(xiàn)時(shí)義務(wù)為負(fù)債 或有事項(xiàng)－ 現(xiàn)時(shí)義務(wù) CAS IAS 37 ? 不論將來如何處理，一定存在義務(wù) (不論是法律義務(wù)或推定義務(wù) [有效預(yù)期 ]) ? 一定是涉及對第三者的義務(wù) (不一定需確實(shí)知道是誰 ) ? 單單是管理層的決定不足夠確定產(chǎn)生了現(xiàn)時(shí)義務(wù) ? 與 CAS相同 或有事項(xiàng)－決策樹 或有事項(xiàng) 有潛在義務(wù)？ 有現(xiàn)時(shí)義務(wù) ？ 金額能夠可 靠地計(jì)量？ 極小可能？ 經(jīng)濟(jì)利益很 可能流出？ 與貼現(xiàn)承兌匯票、未 決訴訟及向其他單位提供債務(wù)擔(dān)保有關(guān)？ 披露 「或有負(fù)債」 不 用 處 理 確認(rèn) 為負(fù)債 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 或有事項(xiàng)－計(jì)量方法 CAS IAS 37 ? 存在一個(gè)金額范圍 估計(jì)的上下限金額的平均數(shù) ? 不存在一個(gè)金額范圍 單個(gè)項(xiàng)目：按最可能發(fā)生金額確定 多個(gè)項(xiàng)目：可能發(fā)生額 X發(fā)生概率 ? 當(dāng)或有負(fù)債符合確認(rèn)條件時(shí) ， 企業(yè)需根據(jù)履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所須支出的最佳估計(jì)來確認(rèn)負(fù)債 ， 即最有可能發(fā)生的金額來核算 ， 方法較為客觀可靠 或有事項(xiàng)－例 ? A 與 B 有合同糾紛，法庭的判決很可能對 B不利。 與 CAS一致 融資收入的確認(rèn) 超過一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入 ，其已確認(rèn)但未收到的融資收入， 應(yīng)予沖回， 轉(zhuǎn)作表外核算 。 2021年，該物業(yè)公允價(jià)值急升至40,000元，企業(yè) A將其出租，每年租金 2,000，租賃期為 7年，租金現(xiàn)值為 9,000元，物業(yè)帳面金額是 9,000元 。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現(xiàn)金收入 1,000萬元。 ? 某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯 ， 電梯已發(fā)出 ， 發(fā)票賬單已交付買方 ， 買方已預(yù)付部分貨款 。 ? ASBE: 某些情況下會對資產(chǎn)進(jìn)行重估 (例：上市 ) 重估價(jià)不一定是公允價(jià)值 ? 與 CAS相同，但允許資產(chǎn)重估。可按投資總體、類別或單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 在 1993年，財(cái)政部以世界銀行的撥款，開始發(fā)展約 30項(xiàng)適用于中國發(fā)展中社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則，旨在使中國的會計(jì)及財(cái)務(wù)編報(bào)實(shí)務(wù)能與國際接軌。 新制度的施行使中國會計(jì)與國際慣例更具可比性 ， 當(dāng)中較為重要的是全面要求對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失 。另外投資者亦需考慮就其提供的擔(dān)?；蛩兄Z承擔(dān)的責(zé)任按IAS37計(jì)提預(yù)期負(fù)債 ? 如果投資者停止確認(rèn)被投資者的損失，應(yīng)在附注中披露其未予確認(rèn)的在被投資企業(yè)分擔(dān)的虧損份額的當(dāng)期數(shù)及累計(jì)數(shù) 長期投資－例 甲公司擁有乙公司 40％的股權(quán)，并對其具有重大影響 甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000 乙公司 1999年度虧損 （ 200,000） 2021年度盈利 80,000 2021年度盈利 100,000 長期投資－例 CAS: 甲公司的投資帳面值： 0 （未確認(rèn)的虧損為 200,000 x 40％ 25,000 = 55,000） 0 （未確認(rèn)的虧損為 55,000 80,000 x 40% = 23,000） 17,000 （應(yīng)恢復(fù)的投資帳面值 100,000 x 40％ 23,000 = 23,000） IAS: 同 CAS，但應(yīng)在附錄中披露未確認(rèn)的投資虧損： 99年發(fā)生及累計(jì)數(shù)為 55,000 00年轉(zhuǎn)回 32,000，累計(jì)數(shù)為 23,000 長期投資－股權(quán)投資差額 /商譽(yù) CAS IAS 22 ? 股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額 (購買被投資者的全部股權(quán)時(shí)按評估價(jià) )份額的差額 有合同規(guī)定投資期限 ? 按投資期限攤銷 沒有投資期限 ? 借項(xiàng)： 按不超過 10年的期限 攤銷 ? 貸項(xiàng)： 按不低于 10年的期限 攤銷 商譽(yù) ： 投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。其他足以證明在建工程發(fā)生減值的情形 ) ，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 基本上與 CAS相同，但無任何停工期限規(guī)定作為計(jì)提減值準(zhǔn)備依據(jù) 固定資產(chǎn)－ 投資物業(yè) CAS IAS 40 ? 一般作為固定資產(chǎn)處理 ? 可選擇成本法或以公允價(jià)值計(jì)量。 ? A企業(yè)出售一批商品給 B企業(yè) ， 為到期收回貨款 ， A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán) 收入－舉例 ? 某企業(yè)于 1998年 11月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) ， 安裝期3個(gè)月 ， 合同總收入 300,000元 ， 至年底已預(yù)收款項(xiàng) 220 000元 ， 實(shí)際發(fā)生成本 140,000元 （ 均為安裝人員工資 ） ，估計(jì)還會發(fā)生 60,000元 。 IAS: A企業(yè)在換入土地時(shí) ,計(jì)入土地價(jià)值 1,000萬元，同時(shí)計(jì)入資本公積 900萬元。 但如果分?jǐn)偨Y(jié)果接近，也可采用直線法、年數(shù)總和法等 融資租賃－承租人會計(jì) (3) CAS IAS 17 租賃談判費(fèi)用 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進(jìn)行的活動而發(fā)生的費(fèi)用 ， 如律師費(fèi)、傭金、差旅費(fèi)、有關(guān)稅金等 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 該等成本可被資本化為資產(chǎn)的成本 融資租賃－承租人會計(jì) (4) CAS IAS 17 租賃資產(chǎn)折舊 ? 與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊 ? 能合理確定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ? 按資產(chǎn)使用年限 ? 不能合理確定取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ? 按資產(chǎn)可使用年限與租賃期兩者較短者 與 CAS一致 融資租賃－承租人會計(jì) (5) CAS IAS 17 披露 ? 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面原值、累計(jì)折舊及帳面凈值 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額 ，以 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額 ? 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－承租人會計(jì) CAS IAS 17 ? 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 有限度披露 : 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面原值 、 累計(jì)折舊及帳面凈值 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額 ， 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 未確認(rèn)融資費(fèi)用余額 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法 ? 沒有相關(guān)規(guī)定 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－釋例 ? 經(jīng)營租賃的租金收支，應(yīng)在租賃期內(nèi) (包括免租期 ) 按 直線法 確認(rèn)；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。據(jù)有關(guān)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是界乎 100 萬至 200萬之間 CAS： 150萬 IAS： 需估計(jì)最有可能發(fā)生的金額來確認(rèn)負(fù)債 ? A勝訴的可能性是 30%，而敗訴的可能性是 70%。 但如果與按實(shí)際利率法計(jì)算的 分配結(jié)果 無重大差異時(shí) 也 可采用 直線法、年數(shù)總和法 融資收益的確認(rèn)，應(yīng)按反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額能在每個(gè)期間獲得固定的回報(bào)率的模式進(jìn)行 。列報(bào)附加模擬信息以反映當(dāng)期和以前各期凈損益，如同差錯(cuò)在發(fā)生時(shí)已更正，除非不可行 會計(jì)差錯(cuò)更正－披露內(nèi)容 CAS IAS 8 ? 重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容 , 包括原因 、方法等 ? 重大會計(jì)差錯(cuò)的更正金額 基準(zhǔn)方法 ? 會計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì) ? 當(dāng)期和以前各期的更正金額 ? 重新表述或無法重新表述的事實(shí) 備選方法 ? 會計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì) ? 計(jì)入當(dāng)期凈損益的更正金額 ? 模擬數(shù)據(jù)各期及之前期間的更正金額，或不可行的事實(shí) 租賃－ 范圍 CAS IAS 17 ? 不包括土地使用權(quán)的租賃協(xié)議 ? 包括土地使用權(quán)的租賃協(xié)議 租賃－歸為融資租賃的條件 CAS IAS 17 ? 滿足以下任何一項(xiàng)： 1. 租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移 2. 購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)價(jià)遠(yuǎn)低于行使時(shí)的公允價(jià)值 3. 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn) 原賬面金額 ? 相關(guān)租賃將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部 風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移予承租方 ? 以下情況顯示可能是融資租賃： 1. 租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移 2. 購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)遠(yuǎn)低于行使時(shí)的公允價(jià)值 3. 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn) 公允價(jià)值 租賃分類 – 釋例 1998年，企業(yè) A 以 10,000元在上海買入物業(yè)，使用年限 40年。 A企業(yè)將汽車與 B企業(yè)的土地進(jìn)行交換，無現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)。 雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見 ， A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施 。 固定資產(chǎn)－后續(xù)支出（大修理費(fèi)用） CAS IAS 16 ? 如使可能流入的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì) ， 計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)值 ? 大修理費(fèi)用 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益 ,不再通過預(yù)提或待攤的方式 ? ASBE:可直接計(jì)入損益，亦可采用預(yù)提法或待攤法 ? 不可以採用預(yù)提法，因?yàn)轭A(yù)提項(xiàng)目不符合負(fù)債的定義 ? 如果能確定為是資產(chǎn)的獨(dú)立部分，則可予以資本化（這與待攤法不同） ，並在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)（通常是兩次大修理期間）進(jìn)行折舊 固定資產(chǎn)－期末計(jì)價(jià)與重估 CAS IAS 16 ? 一般以歷史