【正文】 額不能可靠地計量 ? 與 CAS一致 或有事項－ 一般原則 CAS IAS 37 ? 不確認 或有負債和或有資產 ? 只披露 可能 導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債 ? 只披露 很可能 會為企業(yè)流入經濟利益的或有資產 ? 與 CAS基本一致 或有事項－ 確認為負債的條件 CAS IAS 37 ? 與或有事項相關的義務是企業(yè)承擔的 現時義務 ? 與或有事項相關的義務的履行 很可能導致經濟利益流出 企業(yè) ? 與或有事項相關的義務的金額能夠可靠地計量 ? 未就 推定義務及虧損性合同、 未來經濟損失及重組作出有關指引 ? 與 CAS基本一致，但涵蓋范圍較廣，除法定義務亦考慮推定義務(constructive obligation) ， 并要求確認涉及虧損性合同、 未來經濟損失及重組 的現時義務為負債 或有事項－ 現時義務 CAS IAS 37 ? 不論將來如何處理，一定存在義務 (不論是法律義務或推定義務 [有效預期 ]) ? 一定是涉及對第三者的義務 (不一定需確實知道是誰 ) ? 單單是管理層的決定不足夠確定產生了現時義務 ? 與 CAS相同 或有事項－決策樹 或有事項 有潛在義務？ 有現時義務 ？ 金額能夠可 靠地計量？ 極小可能？ 經濟利益很 可能流出？ 與貼現承兌匯票、未 決訴訟及向其他單位提供債務擔保有關？ 披露 「或有負債」 不 用 處 理 確認 為負債 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 或有事項－計量方法 CAS IAS 37 ? 存在一個金額范圍 估計的上下限金額的平均數 ? 不存在一個金額范圍 單個項目：按最可能發(fā)生金額確定 多個項目：可能發(fā)生額 X發(fā)生概率 ? 當或有負債符合確認條件時 ， 企業(yè)需根據履行現時義務所須支出的最佳估計來確認負債 ， 即最有可能發(fā)生的金額來核算 ， 方法較為客觀可靠 或有事項－例 ? A 與 B 有合同糾紛，法庭的判決很可能對 B不利。 與 CAS一致 融資收入的確認 超過一個租金支付期未收到租金，應停止確認融資收入 ，其已確認但未收到的融資收入， 應予沖回， 轉作表外核算 。 2021年，該物業(yè)公允價值急升至40,000元，企業(yè) A將其出租，每年租金 2,000，租賃期為 7年，租金現值為 9,000元，物業(yè)帳面金額是 9,000元 。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現金收入 1,000萬元。 ? 某電梯生產企業(yè)銷售電梯 ， 電梯已發(fā)出 ， 發(fā)票賬單已交付買方 ， 買方已預付部分貨款 。 ? ASBE: 某些情況下會對資產進行重估 (例：上市 ) 重估價不一定是公允價值 ? 與 CAS相同，但允許資產重估?？砂赐顿Y總體、類別或單項計提跌價準備。 ? 在 1993年，財政部以世界銀行的撥款，開始發(fā)展約 30項適用于中國發(fā)展中社會主義市場經濟的會計準則，旨在使中國的會計及財務編報實務能與國際接軌。 新制度的施行使中國會計與國際慣例更具可比性 ， 當中較為重要的是全面要求對發(fā)生減值的資產確認減值損失 。另外投資者亦需考慮就其提供的擔?；蛩兄Z承擔的責任按IAS37計提預期負債 ? 如果投資者停止確認被投資者的損失，應在附注中披露其未予確認的在被投資企業(yè)分擔的虧損份額的當期數及累計數 長期投資－例 甲公司擁有乙公司 40％的股權，并對其具有重大影響 甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000 乙公司 1999年度虧損 （ 200,000） 2021年度盈利 80,000 2021年度盈利 100,000 長期投資－例 CAS: 甲公司的投資帳面值： 0 （未確認的虧損為 200,000 x 40％ 25,000 = 55,000） 0 （未確認的虧損為 55,000 80,000 x 40% = 23,000） 17,000 （應恢復的投資帳面值 100,000 x 40％ 23,000 = 23,000） IAS: 同 CAS，但應在附錄中披露未確認的投資虧損： 99年發(fā)生及累計數為 55,000 00年轉回 32,000，累計數為 23,000 長期投資－股權投資差額 /商譽 CAS IAS 22 ? 股權投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產賬面金額 (購買被投資者的全部股權時按評估價 )份額的差額 有合同規(guī)定投資期限 ? 按投資期限攤銷 沒有投資期限 ? 借項： 按不超過 10年的期限 攤銷 ? 貸項： 按不低于 10年的期限 攤銷 商譽 ： 投資成本與享有被投資者凈資產公允價值份額的差額。其他足以證明在建工程發(fā)生減值的情形 ) ，也應當計提資產減值準備 ? 基本上與 CAS相同，但無任何停工期限規(guī)定作為計提減值準備依據 固定資產－ 投資物業(yè) CAS IAS 40 ? 一般作為固定資產處理 ? 可選擇成本法或以公允價值計量。 ? A企業(yè)出售一批商品給 B企業(yè) ， 為到期收回貨款 ， A企業(yè)暫時保留售出商品的法定所有權 收入－舉例 ? 某企業(yè)于 1998年 11月 1日接受一項產品安裝任務 ， 安裝期3個月 ， 合同總收入 300,000元 ， 至年底已預收款項 220 000元 ， 實際發(fā)生成本 140,000元 （ 均為安裝人員工資 ） ，估計還會發(fā)生 60,000元 。 IAS: A企業(yè)在換入土地時 ,計入土地價值 1,000萬元，同時計入資本公積 900萬元。 但如果分攤結果接近，也可采用直線法、年數總和法等 融資租賃－承租人會計 (3) CAS IAS 17 租賃談判費用 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發(fā)生的費用 ， 如律師費、傭金、差旅費、有關稅金等 ,應計入當期費用 該等成本可被資本化為資產的成本 融資租賃－承租人會計 (4) CAS IAS 17 租賃資產折舊 ? 與自有應折舊資產相一致的折舊 ? 能合理確定租賃期滿時取得租賃資產所有權 ? 按資產使用年限 ? 不能合理確定取得租賃資產所有權 ? 按資產可使用年限與租賃期兩者較短者 與 CAS一致 融資租賃－承租人會計 (5) CAS IAS 17 披露 ? 每類租入資產在資產負債表日的帳面原值、累計折舊及帳面凈值 ? 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ，以 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 ? 未確認融資費用的余額 ? 分攤未確認融資費用所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經營租賃－承租人會計 CAS IAS 17 ? 初始直接費用應當在發(fā)生當期確認為費用 ? 有限度披露 : 每類租入資產在資產負債表日的帳面原值 、 累計折舊及帳面凈值 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ， 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 未確認融資費用余額 分攤未確認融資費用所采用的方法 ? 沒有相關規(guī)定 ? 披露范圍廣泛 經營租賃－釋例 ? 經營租賃的租金收支，應在租賃期內 (包括免租期 ) 按 直線法 確認；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。據有關專業(yè)人士估計，賠償金額可能是界乎 100 萬至 200萬之間 CAS： 150萬 IAS： 需估計最有可能發(fā)生的金額來確認負債 ? A勝訴的可能性是 30%，而敗訴的可能性是 70%。 但如果與按實際利率法計算的 分配結果 無重大差異時 也 可采用 直線法、年數總和法 融資收益的確認，應按反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額能在每個期間獲得固定的回報率的模式進行 。列報附加模擬信息以反映當期和以前各期凈損益，如同差錯在發(fā)生時已更正，除非不可行 會計差錯更正－披露內容 CAS IAS 8 ? 重大會計差錯的內容 , 包括原因 、方法等 ? 重大會計差錯的更正金額 基準方法 ? 會計差錯的性質 ? 當期和以前各期的更正金額 ? 重新表述或無法重新表述的事實 備選方法 ? 會計差錯的性質 ? 計入當期凈損益的更正金額 ? 模擬數據各期及之前期間的更正金額，或不可行的事實 租賃－ 范圍 CAS IAS 17 ? 不包括土地使用權的租賃協議 ? 包括土地使用權的租賃協議 租賃－歸為融資租賃的條件 CAS IAS 17 ? 滿足以下任何一項： 1. 租賃期滿，所有權轉移 2. 購買租賃資產選擇權價遠低于行使時的公允價值 3. 租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產性質特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現值幾乎相當于租賃資產 原賬面金額 ? 相關租賃將與資產所有權有關的全部 風 險和報酬實質上轉移予承租方 ? 以下情況顯示可能是融資租賃： 1. 租賃期滿，所有權轉移 2. 購買租賃資產選擇權遠低于行使時的公允價值 3. 租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產性質特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現值幾乎相當于租賃資產 公允價值 租賃分類 – 釋例 1998年，企業(yè) A 以 10,000元在上海買入物業(yè)，使用年限 40年。 A企業(yè)將汽車與 B企業(yè)的土地進行交換，無現金補價。 雙方沒有達成一致意見 ， A企業(yè)仍未采取任何彌補措施 。 固定資產－后續(xù)支出（大修理費用） CAS IAS 16 ? 如使可能流入的經濟利益超過原先的估計 ， 計入固定資產帳面價值 ? 大修理費用 發(fā)生時直接計入損益 ,不再通過預提或待攤的方式 ? ASBE:可直接計入損益，亦可采用預提法或待攤法 ? 不可以採用預提法，因為預提項目不符合負債的定義 ? 如果能確定為是資產的獨立部分，則可予以資本化（這與待攤法不同） ，並在預計使用年限內（通常是兩次大修理期間）進行折舊 固定資產－期末計價與重估 CAS IAS 16 ? 一般以歷史