【正文】 144 評(píng)述：減少被選方法 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 ? （ 4）引入公允價(jià)值概念。 134 評(píng)述：接軌，方法具體 只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；造價(jià)高；合同通常不可撤銷。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： (一 ) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； (二 ) 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，并進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。 102 評(píng)述：增加現(xiàn)金股利收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入。 94 非貨幣性資產(chǎn)交換重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 貨幣性資產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認(rèn)發(fā)生了改變 89 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本 新準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 82 評(píng)述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 79 評(píng)述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 新準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物動(dòng)態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 76 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。 62 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計(jì)量 ? （一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化） ? 兩個(gè)條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1996】 79號(hào)文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 42 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。 納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》處理。 基本前提不同 會(huì)計(jì)主體與納稅主體可能存在差異 會(huì)計(jì)期間與計(jì)稅期間又有可能存在差異 遵循的原則不同 會(huì)計(jì)則遵循 “ 客觀、相關(guān)、配比、謹(jǐn)慎、重要、實(shí)質(zhì)重于形式 ” 稅法強(qiáng)調(diào) “ 法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理 ” 20 稅收政策與會(huì)計(jì)政策相互關(guān)系模式的 演進(jìn) （一）建國(guó)后至 1993年 基本統(tǒng)一模式 （二） 1993年至 1997年 初步分離模式 （ 三 ） 1997年至 2020年 大量分離模式 （ 四 ） 2020年以后 適度分離模式 21 所得稅會(huì)計(jì) ? 永久性差異 ? 暫時(shí)性差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負(fù)債 22 會(huì)計(jì)與稅法差異擴(kuò)大的后果： 增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本 納稅調(diào)整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象 減少會(huì)計(jì)與稅法的差異存在必要性 23 財(cái)政部 【 財(cái)商字 】 （ 1998） 74號(hào)文 《 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。 11 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間 重新頒布 時(shí)間 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2020 .02 .15 2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 同上 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 同上 4 收入 同上 5 建造合同 同上 6 或有事項(xiàng) 同上 7 無形資產(chǎn) 同上 8 借款費(fèi)用 同上 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表 12 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間 重新頒布 時(shí)間 9 租賃 2020 .02 .15 10 現(xiàn)金流量表 同上 11 債務(wù)重組 同上 12 投資 同上 13 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 同上 13 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂 時(shí)間 實(shí)施 時(shí)間 重新頒布 時(shí)間 14 非貨幣性交易 同上 15 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 同上 16 存貨 同上 17 固定資產(chǎn) 17 14 新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22項(xiàng) 編號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 5號(hào) 生物資產(chǎn) 同上 同上 8號(hào) 資產(chǎn)減值 同上 同上 9號(hào) 職工薪酬 同上 同上 10號(hào) 企業(yè)年金基金 同上 同上 11號(hào) 股份支付 同上 同上 16號(hào) 政府補(bǔ)助 同上 同上 18號(hào) 所得稅 同上 同上 15 編號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 19號(hào) 外幣折算 20號(hào) 企業(yè)合并 同上 同上 22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 同上 同上 23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 同上 同上 24號(hào) 套期保值 同上 同上 25號(hào) 原保險(xiǎn)合同 同上 同上 26號(hào) 再保險(xiǎn)合同 同上 同上 27號(hào) 石油天然氣開采 同上 同上 30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 同上 同上 16 編號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 33號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 34號(hào) 每股收益 同上 同上 35號(hào) 分部報(bào)告 同上 同上 37號(hào) 金融工具列報(bào) 同上 同上 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 同上 同上 17 我國(guó)的稅法體系 全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律。 全國(guó)人大或全國(guó)人大常務(wù)委員授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。 在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，記入存貨成本。 案例分析 36 會(huì)計(jì)上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，即不確認(rèn)股權(quán)投資差額。 46 評(píng)述：采用公允價(jià)值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 50 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1997】 22號(hào)文 】 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。 53 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 ） 時(shí) ， 投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí) ， 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 ? 分配利潤(rùn)是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時(shí)，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報(bào)表時(shí)要求） ? 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 66 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) 評(píng)述：原則導(dǎo)向 舊準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用年限超過一年。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 90 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出