【正文】 144 評述：減少被選方法 出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。 ? （ 4）引入公允價值概念。 134 評述：接軌，方法具體 只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機、大型機械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務： (一 ) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等； (二 ) 該重組計劃已對外公告。新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 ? 要求：確定該業(yè)務應確認的收入，并進行有關(guān)業(yè)務的帳務處理。 102 評述：增加現(xiàn)金股利收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入。 94 非貨幣性資產(chǎn)交換重點難點解析 ? 一、概念 ? 貨幣性資產(chǎn)。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認發(fā)生了改變 89 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交易 評述：強調(diào)公允價值 舊準則 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本 新準則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 82 評述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 79 評述：規(guī)定更加具體，原則導向 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。 新準則 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 76 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。否則就不能資本化，而應費用化。 62 長期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計量 ? （一）成本法（注意新準則的變化） ? 兩個條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《 企業(yè)會計準則第 20號 ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 42 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。 納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 應計入存貨成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》處理。 基本前提不同 會計主體與納稅主體可能存在差異 會計期間與計稅期間又有可能存在差異 遵循的原則不同 會計則遵循 “ 客觀、相關(guān)、配比、謹慎、重要、實質(zhì)重于形式 ” 稅法強調(diào) “ 法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理 ” 20 稅收政策與會計政策相互關(guān)系模式的 演進 （一）建國后至 1993年 基本統(tǒng)一模式 （二） 1993年至 1997年 初步分離模式 （ 三 ） 1997年至 2020年 大量分離模式 （ 四 ） 2020年以后 適度分離模式 21 所得稅會計 ? 永久性差異 ? 暫時性差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負債 22 會計與稅法差異擴大的后果： 增加納稅人財務核算成本 納稅調(diào)整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象 減少會計與稅法的差異存在必要性 23 財政部 【 財商字 】 （ 1998） 74號文 《 關(guān)于企業(yè)財務制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理時必須嚴格按照財政部統(tǒng)一制定的財務、會計制度執(zhí)行。 11 序號 準則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 1 企業(yè)會計準則 2020 .02 .15 2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 同上 3 資產(chǎn)負債表日后事項 同上 4 收入 同上 5 建造合同 同上 6 或有事項 同上 7 無形資產(chǎn) 同上 8 借款費用 同上 我國會計準則一覽表 12 序號 準則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 9 租賃 2020 .02 .15 10 現(xiàn)金流量表 同上 11 債務重組 同上 12 投資 同上 13 會計政策、會計估計變更及會計差錯更正 同上 13 序號 準則名稱 頒布 /修訂 時間 實施 時間 重新頒布 時間 14 非貨幣性交易 同上 15 中期財務報告 同上 16 存貨 同上 17 固定資產(chǎn) 17 14 新增會計準則 22項 編號 準則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 3號 投資性房地產(chǎn) 5號 生物資產(chǎn) 同上 同上 8號 資產(chǎn)減值 同上 同上 9號 職工薪酬 同上 同上 10號 企業(yè)年金基金 同上 同上 11號 股份支付 同上 同上 16號 政府補助 同上 同上 18號 所得稅 同上 同上 15 編號 準則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 19號 外幣折算 20號 企業(yè)合并 同上 同上 22號 金融工具確認和計量 同上 同上 23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 同上 同上 24號 套期保值 同上 同上 25號 原保險合同 同上 同上 26號 再保險合同 同上 同上 27號 石油天然氣開采 同上 同上 30號 財務報表列報 同上 同上 16 編號 準則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 33號 合并財務報表 34號 每股收益 同上 同上 35號 分部報告 同上 同上 37號 金融工具列報 同上 同上 38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 同上 同上 17 我國的稅法體系 全國人民代表大會和全國人大常務委員會制定的稅收法律。 全國人大或全國人大常務委員授權(quán)國務院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。 在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，記入存貨成本。 案例分析 36 會計上 ， 企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ， 對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計提存貨跌價準備 。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，即不確認股權(quán)投資差額。 46 評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 50 根據(jù) 【 財稅字 【 1997】 22號文 】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。 53 （ 3） 除另有規(guī)定者外 ， 不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算 ， 被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理 （ 包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 ） 時 ， 投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn) 。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報表時要求） ? 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 66 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產(chǎn) 評述：原則導向 舊準則 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予以資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。修訂后的準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 90 評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì) 舊準則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出