【正文】 《 實施條例 》 第四十二條規(guī)定的比例扣除。 過去 —— 付出代價 現(xiàn)在 —— 持有狀態(tài) 將來 —— 預(yù)期收益 問會計網(wǎng) 資產(chǎn)的概念 （稅法） ? 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。 問會計網(wǎng) （三）固定資產(chǎn)折舊 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法將應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤 。 問會計網(wǎng) 《 所得稅實施條例 》 第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： A、房屋、建筑物，為 20年； B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； E、電子設(shè)備，為 3年。被替換設(shè)備處于閑置狀態(tài)，舊設(shè)備每月折舊額是 1萬元。（國稅發(fā) [2022]88號） 問會計網(wǎng) ? A公司有一臺設(shè)備，因使用期滿 2022年 12月經(jīng)批準(zhǔn)報廢處理。 (1) 外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。 問會計網(wǎng) 攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 問會計網(wǎng) （三）存貨發(fā)出的計價方法 會計規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法 確定發(fā)出存貨的實際成本。 問會計網(wǎng) 2022年 1月份，甲企業(yè)將該存貨銷售，取得收入300萬元（不含稅） 會計處理？ 納稅申報？ 問會計網(wǎng) 借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 310 存貨跌價準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 320 主表： 附表十： 問會計網(wǎng) 存貨發(fā)生的毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。（ 4）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 2022年 12月 31日，該寫字樓的公允價值為 9200萬元。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變。 問會計網(wǎng) ? 例 :甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)， 2022年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為 10年。只有掌握確鑿證據(jù)，表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。（ 2）對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 借 資產(chǎn)減值損失 20 貸 存貨跌價準(zhǔn)備 20 問會計網(wǎng) 2022年 12月 31日，存貨可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為 310萬元。 ，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。 2022年 12月 31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 ? 固定資產(chǎn)毀損計入當(dāng)期損益的金額＝固定資產(chǎn)處置收入－ 固定資產(chǎn)賬面價值－相關(guān)稅費 問會計網(wǎng) ? 稅法規(guī)定 ? 自行申報不需要審批的損失（ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失?！? 問會計網(wǎng) 加速 折舊方法 雙倍余額遞減法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) =2/折舊年限 （固定資產(chǎn)原值 折舊額） 年數(shù)總和法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) = 尚可使用年數(shù) /年數(shù)之和 （原值 殘值） 問會計網(wǎng) 例題 某企業(yè) 2022年 8月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，替換原有舊設(shè)備。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更 。 (5) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的 公允價值 和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 利息支出 問會計網(wǎng) ? 第 38條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分。 ? 職工教育 經(jīng)費 ? 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費按照工資薪金總額的 %準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費用在稅前列支，如果未列入管理費用也可在銷售稅金中列支。 問會計網(wǎng) 收到撥款時： 借：銀行存款 1202200 貸：遞延收益 1202200 每月確認借款利息： 借：財務(wù)費用 100000 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 100000 年末將遞延收益計入當(dāng)期收益： 借：遞延收益 300000 貸：營業(yè)外收入 300000 問會計網(wǎng) 分期收款銷售 例 某企業(yè) 2022年 1月銷售一臺設(shè)備，設(shè)備不含稅市價（公允價值）是 100萬元，設(shè)備的生產(chǎn)成本是 60萬元，合同約定總的付款金額是 120萬元，購買方按 5年等額分期付款，每年末付款。 問會計網(wǎng) 差異比較 ： ? 出租人： 會計：分期確認 稅法：按照合同約定 ? 承租人： 會計：分期確認 稅法：分期確認 問會計網(wǎng) 存在優(yōu)惠條件的租金收入 例： 2022年 康達公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。 ? 《 實施條例 》 第 19條： 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？ 如果是外購的商品？ 如果用于職工福利？ 問會計網(wǎng) 小企業(yè)會計制度： 借 應(yīng)付賬款 150 貸 庫存商品 80 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 17 資本公積 53 納稅調(diào)整： 附表一 15行收入 100 附表二 14行成本 80 附表一 23行債務(wù)重組收益 33 問會計網(wǎng) 新會計準(zhǔn)則 借 ：應(yīng)付賬款 150 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 33 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸： 庫存商品 80 問會計網(wǎng) 視同銷售業(yè)務(wù)分析 ? 分配股利 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易 ? 債務(wù)重組 會計確認收入 ? 廣告 ? 樣品 ? 捐贈 ? 贊助 會計按成本轉(zhuǎn)帳不作收入 問會計網(wǎng) 結(jié)論： 會計 —— 對所有者權(quán)益的影響 稅法 —— 資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化 問會計網(wǎng) 公允價值變動損益 根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價值計量屬性計量。 ③ 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償 ， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用 ， 不確認收入 。 問會計網(wǎng) 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 基本會計準(zhǔn)則 38項具體準(zhǔn)則 財會（ 2022） 3 會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財會（ 2022） 18 （ 1） 32項會計準(zhǔn)則解釋 （ 2）會計科目和主要賬務(wù)處理 2022年發(fā)布： 2022— 2022年發(fā)布： 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（一） 財會（ 2022） 14 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（二） 財會（ 2022） 11 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（三） 財會（ 2022） 8 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（四） 財會（ 2022） 15 問會計網(wǎng) 收入的差異 一、收入的概念分析 二、具體差異內(nèi)容 問會計網(wǎng) 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （會計） 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 — 收入 》 規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 ? 財務(wù)會計則是根據(jù) 會計準(zhǔn)則、會計制度 的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。 —— 不產(chǎn)生利潤 ② 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已 發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。 問會計網(wǎng) 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 150萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產(chǎn)