【正文】 益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 過(guò)去 —— 付出代價(jià) 現(xiàn)在 —— 持有狀態(tài) 將來(lái) —— 預(yù)期收益 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)的概念 （稅法） ? 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。 利息支出 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 第 38條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè) 同期同類(lèi)貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 第 37條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 例： ? 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是 50萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是 2022萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，投資收益 300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入 60萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷(xiāo)售收入 300萬(wàn)元。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照 《 實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定的比例扣除。 ? 職工教育 經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的 %準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)銷(xiāo)售為每臺(tái) 1 000元， B公司適用的增值稅稅率為 17%。 財(cái)企 [2022]48號(hào) .doc 例題 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 【 例 】 B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中 170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為管理人員。 薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如 勞務(wù)用工合同人員 。職工薪酬包括： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 ㈡ 稅法規(guī)定 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 二、扣除內(nèi)容分類(lèi) ? 一般肯定條款 ? 特殊肯定條款 ? 特殊否定條款 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 不得扣除的項(xiàng)目 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （ 特殊否定條款） （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （ 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 財(cái)稅 [2022]64號(hào) /財(cái)稅 [2022]33號(hào) （ 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷(xiāo)售稅金中列支。 ? 費(fèi)用 是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 損失 是指與非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ㈡ 稅法規(guī)定 ? 稅法第 8條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) （ 1）發(fā)出商品時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 000 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫(kù)存商品 600 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) （ 3）合同約定收款日： 借：銀行存款 280 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 40 800 （ 4） 確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 0 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 成本與費(fèi)用的差異 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 一、概念和范圍的差異 ㈠ 會(huì)計(jì)規(guī)定： 費(fèi)用 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 收到撥款時(shí)： 借：銀行存款 1202200 貸：遞延收益 1202200 每月確認(rèn)借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 100000 年末將遞延收益計(jì)入當(dāng)期收益： 借：遞延收益 300000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 分期收款銷(xiāo)售 例 某企業(yè) 2022年 1月銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備不含稅市價(jià)（公允價(jià)值）是 100萬(wàn)元，設(shè)備的生產(chǎn)成本是 60萬(wàn)元，合同約定總的付款金額是 120萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方按 5年等額分期付款，每年末付款。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 例 ： 2022年 10月甲企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)備糧食，從銀行取得貸款 2022萬(wàn)元，銀行貸款年利率是 6%，財(cái)政部門(mén)按照實(shí)際貸款利息向甲企業(yè)撥付專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼款用于補(bǔ)助利息支出 。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用來(lái)補(bǔ)償未來(lái)的費(fèi)用，則根據(jù)收益期分期確認(rèn)，如果是補(bǔ)償當(dāng)期或者是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，則直接計(jì)入收到當(dāng)期的損益之中，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。租賃開(kāi)始日康達(dá)公司支付 15萬(wàn)元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的 。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 差異比較 ： ? 出租人： 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：按照合同約定 ? 承租人： 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：分期確認(rèn) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 存在優(yōu)惠條件的租金收入 例： 2022年 康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫(kù)房，作為存放商品的倉(cāng)庫(kù)使用。合同約定租賃期兩年，從 2022年 9月 1日開(kāi)始至 2022年 8月 31日止，租金共 24萬(wàn)元， 租賃開(kāi)始日康達(dá)公司支付 12萬(wàn)元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的 12萬(wàn)元。 （ 2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)： 應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。 ㈢ 收入確認(rèn)時(shí)間的差異 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)規(guī)定 ： 使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過(guò)程中取得的使用費(fèi)收入。 ? 《 實(shí)施條例 》 第 19條： 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 2022年 12月 31日，該股票公允價(jià)值是 137萬(wàn)元 ? 2022年 2月將 20萬(wàn)股股票全部出售，扣除交易費(fèi)用后實(shí)際收到 142萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為 。 稅法 規(guī)定 ： 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 例 2022年 4月 20日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入 A上市公司股票 20萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 問(wèn)題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？ 如果是外購(gòu)的商品？ 如果用于職工福利？ 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度： 借 應(yīng)付賬款 150 貸 庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 資本公積 53 納稅調(diào)整： 附表一 15行收入 100 附表二 14行成本 80 附表一 23行債務(wù)重組收益 33 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借 ：應(yīng)付賬款 150 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 33 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸： 庫(kù)存商品 80 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分析 ? 分配股利 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易 ? 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入 ? 廣告 ? 樣品 ? 捐贈(zèng) ? 贊助 會(huì)計(jì)按成本轉(zhuǎn)帳不作收入 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 結(jié)論： 會(huì)計(jì) —— 對(duì)所有者權(quán)益的影響 稅法 —— 資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 202200 貸：庫(kù)存商品 150000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值